Cassazione Civile, Ordinanza n. 24812/2025 del 08/09/2025

Esito

La controversia

La lite trae origine da avvisi di accertamento relativi all'anno d'imposta 2006 notificati a due società e ai rispettivi soci. Per una società, l'Ufficio aveva rideterminato i redditi sulla base di indagini bancarie sui conti correnti intestati alla società e ai soci, contestando maggiori imponibili ai fini Irpef, Iva, Irap e addizionali. Per l'altra società, l'accertamento si fondava invece su ritenuta inattendibilità della contabilità e sull'applicazione di una percentuale di ricarico desunta dagli studi di settore, con recupero di maggiori ricavi e costi non riconosciuti. In appello la Commissione tributaria regionale aveva accolto solo in parte le ragioni dell'Ufficio per la prima società e integralmente per la seconda, ma la Corte di cassazione ha preliminarmente separato i giudizi perché quello relativo alla società cancellata e ai suoi successori presentava un vizio di contraddittorio: mancava la chiamata in causa di una coerede litisconsorte necessaria. Quanto al segmento deciso nel merito, i ricorrenti hanno dedotto, con quattro motivi sostanzialmente sovrapponibili, la violazione delle norme sulle indagini bancarie e sul processo tributario, sostenendo che l'Amministrazione avrebbe dovuto contestare specificamente le giustificazioni offerte per singole rimesse e prelevamenti; che le dichiarazioni di terzi avrebbero dovuto essere valorizzate come prova delle causali non imponibili; e che la CTR avrebbe omesso di riconoscere come provati alcuni prestiti, anticipazioni e pagamenti di fatture eseguiti dai soci con denaro proprio e poi da essi recuperati. La Corte ha ritenuto infondati o inammissibili tali motivi, affermando che la presunzione legale derivante dall'art. 32 d.P.R. 600/1973 impone al contribuente una prova contraria analitica per ciascuna movimentazione bancaria e che le dichiarazioni di terzi hanno solo valore indiziario, non potendo da sole vincere la presunzione né imporre una diversa ricostruzione dei fatti.

La decisione

La Corte ha disposto la separazione delle due controversie originariamente riunite. Per il giudizio relativo alla società cancellata e ai successori dell'ex socio ha ordinato il rinvio a nuovo ruolo e l'integrazione del contraddittorio nei confronti della coerede non evocata. Per la controversia relativa alla società contribuente e ai suoi soci ha rigettato integralmente il ricorso, confermando la decisione di merito della CTR che aveva valorizzato le risultanze delle indagini bancarie e disatteso, in fatto, le giustificazioni offerte dai contribuenti. Ha inoltre condannato i ricorrenti soccombenti al pagamento delle spese del giudizio di legittimità e dato atto dei presupposti per il contributo unificato aggiuntivo.

Norme richiamate

• art. 32 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  le movimentazioni bancarie acquisite dall'Ufficio sono presuntivamente riferibili a operazioni imponibili; la presunzione è relativa e può essere superata solo con prova contraria analitica e specifica per ogni operazione

• art. 51, comma 2, n. 2, d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  le risultanze dei conti correnti possono essere utilizzate anche ai fini IVA secondo la medesima logica presuntiva

• art. 7 d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  nel processo tributario sono ammissibili le dichiarazioni extraprocessuali di terzi come elementi indiziari, ma non come prova piena esclusiva

• art. 36 d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  richiamato nei motivi di ricorso in relazione all'obbligo di motivazione della sentenza tributaria

• art. 115 c.p.c.

  richiamato nei motivi di ricorso sul tema della valutazione delle prove; la Corte esclude che vi sia stata violazione, trattandosi di corretta valutazione del materiale probatorio

• art. 24 d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  richiamato dai ricorrenti nei motivi, senza che la Corte ravvisi una violazione decisiva

• art. 111 Cost.

  evocato a sostegno dell'ammissibilità nel processo tributario delle dichiarazioni rese da terzi e del principio di parità delle parti

• art. 6 CEDU

  richiamato in relazione all'ingresso nel processo tributario delle dichiarazioni di terzi e alla garanzia del giusto processo

• art. 47 Carta dei diritti fondamentali dell'Unione europea

  richiamato in relazione al principio di parità delle armi nel processo tributario

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115

  richiamato per l'atto finale di presa d'atto dei presupposti per il contributo unificato aggiuntivo

Massime di principio

• In tema di accertamento tributario fondato su indagini bancarie, i dati emergenti dai conti correnti intestati al contribuente integrano una presunzione legale relativa di maggior reddito o maggior volume d'affari, utilizzabile dall'Ufficio senza necessità di previo contraddittorio endoprocedimentale.
• Per superare la presunzione derivante dalle movimentazioni bancarie, il contribuente deve fornire una prova contraria analitica e specifica per ogni singola operazione, non essendo sufficiente una giustificazione generica o complessiva delle entrate e delle uscite.
• Le dichiarazioni extraprocessuali di terzi sono ammissibili nel processo tributario, ma hanno valore di meri indizi e devono essere valutate unitamente agli altri elementi istruttori; non possono, da sole, costituire prova piena della provenienza non imponibile delle somme.
• La valutazione della attendibilità delle giustificazioni offerte contro l'accertamento bancario appartiene al giudice di merito e non è censurabile in cassazione se sorretta da motivazione логica e non viziata da errori di fatto o da manifeste illogicità.
• Quando la controversia riguarda società cancellata e i suoi soci o successori, deve essere assicurato il litisconsorzio necessario con tutti i soggetti la cui posizione è dipendente dall'esito del giudizio; in difetto, va disposto l'integrazione del contraddittorio.
• rami":["Tributi","Processo civile"],"materie":["Accertamento","Contenzioso tributario","Impugnazioni"],"sottomaterie":[],"istituti_giuridici":["Onere della prova","Giudicato","Litisconsorzio necessario"]}]} 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Come è indicizzato