Cassazione Civile, Ordinanza n. 30008/2022 del 13/10/2022

Esito

La controversia

L'associazione aveva impugnato un avviso di accertamento per l'anno d'imposta 2007, con cui l'Ufficio aveva recuperato a IVA l'imponibile derivante dalla cessione di un autoveicolo da competizione e di un autorimorchio, ritenendo imponibile l'operazione e contestando l'esenzione indicata in fattura. In primo grado e in appello il ricorso era stato respinto. Con l'unico motivo di cassazione la contribuente deduceva violazione e falsa applicazione degli artt. 1, 2, comma 2, e 10, comma 1, n. 27-quinquies, del d.P.R. n. 633/1972, nonché dell'art. 38, comma 5, del d.l. n. 331/1993, sostenendo che la cessione dovesse essere esente da IVA perché avente ad oggetto beni acquistati o importati senza diritto a detrazione totale dell'imposta. Contestava inoltre che la CTR avesse fondato il rigetto sul solo erroneo richiamo, in fattura, dell'art. 4 del d.P.R. n. 633/1972, anziché esaminare la reale disciplina applicabile.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondato il ricorso. Ha osservato che la sentenza di merito non si era limitata a negare la pertinenza del richiamo normativo indicato in fattura, ma aveva soprattutto rilevato che la contribuente non aveva provato i presupposti concreti dell'esenzione IVA. La documentazione prodotta era giudicata insufficiente a dimostrare il regime fiscale dell'acquisto originario del bene, se l'autoveicolo fosse nuovo o usato e se all'acquisto fosse seguita o meno detrazione dell'imposta. Poiché la prova dei presupposti dell'esenzione gravava sulla contribuente, non risultava alcun errore di diritto nella decisione impugnata. Il ricorso è stato quindi rigettato, con condanna della ricorrente alle spese e con attestazione dei presupposti per l'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 1 d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  richiamato dalla ricorrente tra le norme invocate per sostenere il regime IVA applicabile alle cessioni oggetto di causa

• art. 2, comma 2, d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  richiamato dalla ricorrente come parte del quadro normativo sulla soggezione a IVA delle operazioni

• art. 10, comma 1, n. 27-quinquies, d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  "le cessioni che hanno per oggetto beni acquistati o importati senza il diritto alla detrazione totale della relativa imposta ai sensi degli articoli 19, 19 bis 1 e 19 bis 2"

  la Corte ne afferma l'applicabilità solo se sia provato che il bene fu acquistato o importato senza diritto a detrazione totale dell'IVA, presupposto non dimostrato nel caso concreto

• art. 38, comma 5, d.l. 30 agosto 1993, n. 331, conv. in L. 29 ottobre 1993, n. 427

  richiamato dalla ricorrente a sostegno dell'esenzione nella cessione intracomunitaria/importazione del bene, ma non decisivo senza prova dei presupposti fattuali

• art. 19 d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  richiamato come norma sulle limitazioni alla detrazione dell'IVA sugli acquisti

• art. 19-bis1 d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  richiamato come norma che disciplina specifiche limitazioni alla detrazione

• art. 19-bis2 d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  richiamato come norma che disciplina ulteriori limitazioni alla detrazione

• art. 19-ter d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  richiamato per gli enti non commerciali, a conferma che la disciplina non comporta indetraibilità assoluta ma limiti alla detrazione

• art. 2697 c.c.

  la Corte afferma che la prova dei presupposti dell'esenzione gravava sulla contribuente

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  norma processuale posta a base del motivo di ricorso per cassazione per violazione di legge

• art. 4, comma 4, d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  il richiamo in fattura a tale norma non era sufficiente a fondare l'esenzione e, comunque, la CTR non aveva deciso solo su tale erroneo richiamo, ma sulla mancata prova dei presupposti dell'agevolazione

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115

  richiamato per dare atto dell'obbligo di versare l'ulteriore importo a titolo di contributo unificato in caso di rigetto del ricorso

Massime di principio

• L'esenzione IVA per la cessione di beni acquistati o importati senza diritto a detrazione totale richiede la prova rigorosa dei presupposti fattuali che la legittimano, non essendo sufficiente il solo richiamo formale a una norma o la mera indicazione in fattura.
• Quando si invoca un regime agevolativo o di esenzione fiscale, incombe sul contribuente l'onere di dimostrare in modo puntuale il fatto costitutivo del beneficio, inclusa la concreta disciplina fiscale seguita nell'acquisto originario del bene.
• La deduzione di un errore nella qualificazione giuridica compiuto dal giudice di merito non può portare all'accoglimento del ricorso se la ratio decidendi autonoma è fondata sulla mancanza di prova dei presupposti dell'agevolazione.
• In sede di legittimità non è consentito chiedere un nuovo accertamento in fatto sulla natura del bene, sulle modalità di acquisto o sul trattamento IVA effettivamente applicato, se tali elementi non risultano adeguatamente provati nei gradi di merito.

Come è indicizzato