Sentenza del 12/01/2021 n. 226 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impossessamento e impugnazione di un avviso di accertamento scaturito da un PVC relativo all'anno d'imposta 2007 con 22 rilievi (IRES, IRAP, IVA). Questioni principali: indeducibilità di una minusvalenza di circa Euro 2 milioni risultante dall'acquisto di una tenuta agricola tramite una newco (XXXXX Sas) e dalla successiva cessione della partecipazione a valore nominale; deducibilità degli interessi passivi sui mutui contratti per finanziare l'operazione; contestazione della legittimità dell'accertamento parziale basato su presunzioni; altri rilievi secondari relativi a rimborsi chilometrici e compensi a collaboratori.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso principale della contribuente (confermando che la minusvalenza e gli interessi erano indeducibili per mancanza di inerenza e per macroscopica antieconomicità dell'operazione) ma ha accolto il ricorso incidentale dell'Agenzia delle Entrate nei punti in cui la CTR aveva omesso motivazione specifica (in particolare sui rilievi relativi ai rimborsi chilometrici e ai compensi ai collaboratori). La sentenza della CTR è stata cassata limitatamente al ricorso incidentale e la causa è stata rimessa alla Commissione Tributaria Regionale dell'Emilia-Romagna in diversa composizione per rideterminare quegli specifici capi, con condanna alle spese di legittimità a carico della ricorrente.

Norme richiamate

• Decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973

  articolo 41-bis; riferimenti agli articoli 38 e 39

  L'accertamento parziale segue le regole dell'accertamento ordinarie previste dal DPR 600/1973 (artt. 38-39) e può essere basato anche su presunzioni; non è un metodo autonomo rispetto agli articoli citati.

• Decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972

  articolo 54, comma 5; riferimenti agli articoli 54 e 55

  Analogamente al DPR 600/1973, le norme IVA consentono procedure di accertamento che possono avere carattere parziale e basarsi anche su elementi presuntivi.

• Testo Unico delle Imposte sui Redditi (T.U.I.R.)

  La norma sull'inerenza dei componenti negativi di reddito è stata interpretata dalla Corte come criterio per escludere la deducibilità della minusvalenza e degli interessi: se l'operazione non è inerente all'attività svolta (qui: industria manifatturiera), i costi non sono deducibili.

• Decreto Legislativo 15 dicembre 1997, n. 446

  Richiamato in relazione ai limiti di deducibilità dei costi di lavoro e alla disciplina dell'IRAP; la CTR dovrà motivare specificamente quando rigetta le riprese su tali profili.

• Decreto Legislativo n. 546 del 1992

  articolo 1, comma 2; articolo 36, comma 2

  Norme processuali tributarie richiamate nel ricorso incidentale relative all'adeguatezza della motivazione delle decisioni della CTR.

• Codice di Procedura Civile (CPC)

  articolo 360 c.p.c. (n. 3, 4, 5); articolo 112 c.p.c.

  Principi di cassazione impiegati: vizio per violazione di legge (art. 360) e nullità della decisione per omessa pronuncia/mancata motivazione (art. 112 c.p.c.). La Corte ha richiamato che l'omessa motivazione configura vizio quando la decisione non espone i motivi giuridici che la sorreggono.

• Decreto del Presidente della Repubblica n. 115 del 2002

  articolo 13, comma 1 quater

  Riferimento formale al contributo unificato e alla eventuale integrazione dovuta dalla ricorrente.

Massime di principio

• L'accertamento parziale non è un metodo autonomo ma una modalità procedurale delle regole ordinarie di accertamento: può essere fondato anche su elementi presuntivi purché motivati.
• Per ritenere indeducibile una perdita o interessi passivi occorre dimostrare la mancanza del requisito di inerenza e/o l'antieconomicità macroscopica dell'operazione rispetto all'attività svolta (art. 109 T.U.I.R.).
• La esistenza nell'oggetto sociale di una società di attività immobiliari o la volontà soggettiva dell'imprenditore non garantiscono automaticamente la deducibilità: conta la concreta ragione economica e l'attinenza dell'operazione all'attività produttiva svolta.
• Il giudice d'appello deve motivare specificamente sui punti di gravame dell'Amministrazione; la mera adesione alla decisione di primo grado senza esposizione delle ragioni giuridiche costituisce vizio di motivazione e può portare alla cassazione limitata.
• Quando la decisione adottata implica la reiezione di una pretesa, può sussistere una statuizione implicita; tuttavia la materia fiscale richiede che siano chiaramente esaminate e motivate le contestazioni sull'inerenza e sulla documentazione probatoria (es. note spese, giustificativi).
• In casi similari, l'Amministrazione deve comunque fornire elementi che giustifichino la presunzione di mancata inerenza o antieconomicità; il contribuente potrà opporre le prove di scopo imprenditoriale e di coerenza economica, ma l'esito dipenderà dalla concretezza e ragionevolezza dell'operazione.