Sentenza del 12/01/2021 n. 40 - Comm. Trib. Prov. Padova

Esito

La controversia

Impugnazione della cartella esattoriale per IRPEF pari a euro 1.700,00 derivante dall'azzeramento della detrazione IRPEF del 55% per lavori di riqualificazione energetica, a seguito del mancato invio della comunicazione all'ENEA prevista dal D.M. 19 febbraio 2007 (adempimento richiesto per fruire della detrazione introdotta dall'art. 1, co. 345 L. 27/12/2006 n. 296). Il contribuente ha contestato che l'omissione non determina la decadenza dal beneficio ma solo l'applicazione di una sanzione fissa; l'Agenzia ha sostenuto che l'omesso invio costituisce vizio sostanziale impeditivo del controllo e legittima l'esclusione della detrazione.

La decisione

La Commissione ha accolto il ricorso, annullando la cartella esattoriale e compensando le spese di lite. La decisione afferma che la mancata comunicazione all'ENEA non comporta di per sé la perdita del beneficio fiscale ma integra un'irregolarità per la quale è applicabile una sanzione amministrativa pecuniaria; solo omissioni di adempimenti essenziali che impediscano la verifica dei presupposti (es. mancata asseverazione tecnico-qualificata) possono giustificare l'esclusione della detrazione.

Norme richiamate

• Legge 27 dicembre 2006, n. 296 - art. 1, co. 345

  Disciplina l'agevolazione fiscale (detrazione del 55%) per lavori di riqualificazione energetica; è la norma che istituisce il beneficio cui si riferisce il contenzioso.

• D.M. 19 febbraio 2007 - art. 4, co. 1-bis

  Stabilisce gli adempimenti formali (asseverazione tecnica, trasmissione di dati all'ENEA entro 60 giorni, comunicazione all'Agenzia delle Entrate per lavori pluriennali) necessari per il corretto svolgimento dei controlli sull'agevolazione.

• Legge 28 gennaio 2009, n. 2 - art. 29

  Prevede l'obbligo di comunicazione di specifiche informazioni per fruire della detrazione, integrando il quadro normativo sugli adempimenti formali.

• D.P.R. 600/1973 - art. 36-ter

  Attribuisce agli uffici la possibilità di escludere detrazioni d'imposta non spettanti sulla base dei documenti acquisiti; l'Agenzia ha richiamato questa norma per sostenere la possibilità di azzerare la detrazione in caso di carenza documentale.

• Decreto-legge 2 marzo 2012, n. 16, conv. L. 26 aprile 2012, n. 44 - art. 2

  "La fruizione di benefici di natura fiscale o l'accesso a regimi fiscali opzionali, subordinati all'obbligo di preventiva comunicazione ovvero ad altro adempimento di natura formale non eseguiti, non è preclusa, ... sempre che la violazione non sia stata constatata o non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento delle quali l'autore dell'inadempimento abbia avuto formale conoscenza"

  Introduce l'istituto della remissione in bonis che consente la regolarizzazione delle omissioni formali se non già contestate; la Commissione ha rilevato però che la remissione non è applicabile se la violazione è stata contestata prima della regolarizzazione.

• Decreto Legislativo 18 dicembre 1997, n. 471 - art. 11, co. 1, lett. a

  "sanzione amministrativa da euro 250,00 a euro 2.000,00"

  Prevede la sanzione pecuniaria per l'omissione di comunicazioni previste dalla legge tributaria; la Commissione ha ritenuto che l'omesso invio all'ENEA rientri nell'ambito delle irregolarità punibili con tale sanzione.

• Circolare Agenzia delle Entrate 28 settembre 2012, n. 38/E

  "l'istituto della remissione non è applicabile alla comunicazione ... per beneficiare della detrazione ... il cui omesso invio non determina la decadenza dall'agevolazione ma l'applicazione della sanzione ..."

  La circolare esclude l'applicabilità della remissione in bonis alla comunicazione all'Agenzia per la detrazione del 55% e afferma che il mancato invio comporta solo sanzione; la Commissione ha esteso per analogia questo principio anche alla comunicazione all'ENEA.

• Circolare Agenzia delle Entrate 9 maggio 2013, n. 13/E

  Richiamata dall'Agenzia per sostenere che la comunicazione all'ENEA serve sia a verifiche tecniche che ad attività di monitoraggio; usata dall'Amministrazione per argomentare l'importanza dell'adempimento.

• Risoluzione Agenzia delle Entrate 18 aprile 2019, n. 46/E

  "...la trasmissione all'ENEA ... non determini, qualora non effettuata, la perdita del diritto alla predetta detrazione ... In assenza di una specifica previsione normativa ... la mancata o tardiva trasmissione delle informazioni non comporta la perdita del diritto"

  Sulle comunicazioni analoghe (ma relative ad altra agevolazione) la Risoluzione riporta l'opinione del MiSE che la mancata trasmissione non determina perdita del beneficio; la Commissione l'ha richiamata a supporto della tesi che l'omessa comunicazione all'ENEA non comporti automaticamente decadenza.

• Decreto-legge 4 giugno 2013, n. 63 - art. 16, co. bis (richiamato)

  Citato nel contesto di altre agevolazioni energetiche per le quali è stato espresso l'orientamento ministeriale secondo cui l'omessa trasmissione non comporta perdita del diritto; usato a titolo comparativo.

Massime di principio

• L'omessa trasmissione della comunicazione all'ENEA è, secondo questo precedente, in linea di principio un'irregolarità formale che comporta principalmente l'applicazione di una sanzione amministrativa pecuniaria e non automaticamente la decadenza dalla detrazione del 55%.
• Se l'omissione riguarda adempimenti essenziali che impediscono la verifica dei requisiti tecnici (per es. mancanza dell'asseverazione del tecnico abilitato o documentazione tecnica indispensabile), l'Amministrazione può comunque contestare l'inerenza e negare la detrazione per carenza sostanziale.
• La remissione in bonis può consentire la regolarizzazione delle omissioni formali solo se la violazione non è stata già contestata né sono iniziate attività di accertamento di cui il contribuente abbia avuto formale conoscenza; va agita tempestivamente.
• La giurisprudenza non è del tutto univoca: esistono orientamenti contrari che considerano gli adempimenti del D.M. 19/02/2007 come presupposti essenziali per la fruizione della detrazione. Pertanto, in mancanza di una rettifica o di regolarizzazione tempestiva, il risultato può dipendere dall'apprezzamento del giudice sui profili di sostanza e forma.
• Prassi operativa consigliata: conservare tutta la documentazione tecnica (asseverazioni, attestati, fatture), inviare le comunicazioni previste (ENEA e Agenzia) entro i termini e, se si è già stati contestati, valutare subito la possibilità di regolarizzazione o difesa con assistenza professionale per provare la sussistenza dei requisiti sostanziali.