Cassazione Civile, Ordinanza n. 20216/2025 del 19/07/2025

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva emesso nei confronti della contribuente un avviso di accertamento per l'anno d'imposta 2007, rideterminando in via sintetica il reddito complessivo netto sulla base del c.d. vecchio redditometro e di spese per incrementi patrimoniali e altri indici di capacità contributiva. La CTP aveva inizialmente dichiarato inammissibile il ricorso per tardività; la CTR, invece, aveva riconosciuto la tempestività ma aveva respinto nel merito l'impugnazione, ritenendo non fornita prova idonea circa la disponibilità di redditi esenti o di specifiche risorse patrimoniali idonee a giustificare i beni-indice e gli incrementi patrimoniali. In cassazione la contribuente ha dedotto, con un primo motivo, la violazione dell'art. 2909 c.c., sostenendo che la CTR non avrebbe considerato il giudicato formatosi su una precedente sentenza della stessa CTR, relativa a un diverso avviso di accertamento per l'anno 2008, basato sui medesimi elementi fattuali e sui medesimi incrementi patrimoniali. Con il secondo motivo ha denunciato la nullità della decisione per omessa valutazione delle prove documentali prodotte a sostegno della propria capacità finanziaria. La Corte ha ritenuto fondato il primo motivo, qualificandolo come eccezione di giudicato esterno sopravvenuto, ha ritenuto assorbito il secondo e ha accolto il ricorso, cassando la sentenza e annullando l'avviso impugnato.

La decisione

La Corte ha ritenuto che, pur non essendovi violazione dell'art. 2909 c.c. da parte della CTR al momento della decisione d'appello, la contribuente potesse far valere in cassazione il giudicato esterno sopravvenuto formatosi su una sentenza relativa all'anno 2008, intervenuta dopo la chiusura della fase di merito. Poiché la precedente sentenza definitiva aveva accertato, sui medesimi fatti costitutivi, che le spese per acquisto e mantenimento dei beni-indice erano state sostenute esclusivamente con risorse messe a disposizione dal coniuge, la Corte ha riconosciuto l'efficacia espansiva del giudicato ai periodi d'imposta compresi nel quinquennio rilevante per l'accertamento sintetico. Ha quindi accolto l'eccezione di giudicato, dichiarato assorbito il secondo motivo, cassato la sentenza impugnata e, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, ha deciso nel merito annullando l'avviso di accertamento. Le spese sono state compensate integralmente.

Norme richiamate

• art. 2909 c.c.

  Il giudicato sostanziale preclude il riesame del punto comune di fatto e di diritto già definitivamente accertato tra le stesse parti, anche in controversie relative a periodi d'imposta diversi, quando si tratti di elementi tendenzialmente permanenti o comunque rilevanti per più annualità.

• art. 38, comma 4, D.P.R. n. 600 del 1973

  Nel testo applicabile ratione temporis consente l'accertamento sintetico del reddito complessivo netto sulla base del contenuto induttivo di elementi e circostanze di fatto, quando il reddito accertabile si discosta di almeno un quarto da quello dichiarato.

• art. 38, comma 5, D.P.R. n. 600 del 1973

  Per le spese per incrementi patrimoniali, la norma presume che siano state sostenute con redditi conseguiti in quote costanti nell'anno della spesa e nei quattro precedenti, salvo prova contraria.

• art. 11, comma 9, D.L. n. 50 del 2017

  La sospensione dei termini di impugnazione per sei mesi è rilevante per stabilire il momento di passaggio in giudicato della precedente sentenza invocata come giudicato esterno sopravvenuto.

• art. 372, comma 1, c.p.c.

  È richiamato per affermare che in cassazione è ammissibile la produzione del documento attestante un successivo giudicato, poiché il divieto riguarda i soli documenti formatisi nel corso del giudizio di merito.

• art. 380-bis.1 c.p.c.

  Indica il rito camerale di trattazione del ricorso in cassazione.

• art. 384, comma 2, seconda parte, c.p.c.

  Consente alla Corte di decidere nel merito senza rinvio quando non siano necessari ulteriori accertamenti di fatto.

• art. 62, comma 2, D.Lgs. n. 546 del 1992

  È richiamato insieme all'art. 384 c.p.c. per la decisione nel merito del giudizio tributario in cassazione.

• art. 124 disp. att. c.p.c.

  Viene menzionato in relazione all'autenticità e all'attestazione della copia della sentenza prodotta per dimostrare il giudicato sopravvenuto.

Massime di principio

• Il giudicato esterno sopravvenuto può essere dedotto in cassazione, e persino rilevato d'ufficio, quando la relativa sentenza sia divenuta definitiva dopo la chiusura del termine utile per le allegazioni in appello.
• L'efficacia del giudicato sostanziale si estende anche a controversie relative a periodi d'imposta diversi, se il punto deciso riguarda un fatto o una questione comune, premessa logica indispensabile della decisione, avente carattere tendenzialmente permanente o comunque rilevante per più annualità.
• In materia di accertamento sintetico, la prova contraria del contribuente può essere assorbita dal giudicato formatosi su un diverso anno d'imposta, se quest'ultimo ha definitivamente accertato i medesimi presupposti fattuali posti a base dell'atto impugnato.
• Quando il giudicato sopravvenuto definisce integralmente la questione decisiva e non occorrono ulteriori accertamenti di fatto, la Corte di cassazione può cassare la sentenza impugnata e decidere nel merito annullando l'atto impositivo.
• Nel giudizio di legittimità è ammissibile la produzione del documento che attesta il giudicato sopravvenuto, perché il divieto dell'art. 372 c.p.c. non si estende ai documenti formatisi dopo il giudizio di merito.

Come è indicizzato