Sentenza del 10/01/2022 n. 59 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La società ha impugnato tre avvisi di accertamento IVA (anni 2012, 2013, 2014) sostenendo, in via principale, la inesistenza/nullità degli atti perché redatti e sottoscritti in forma analogica e non digitale (violazione art. 40 D.Lgs. 82/2005 - CAD e art. 42 co.3 DPR 600/1973). Nel merito contestava inoltre l'interpretazione normativa circa l'applicabilità dell'aliquota IVA ridotta al 10% alle cessioni delle acque imbottigliate con i marchi della società, sostenendo che la norma IVA individua l'agevolazione in base alla natura intrinseca dell'acqua e non in base alla modalità di erogazione/distribuzione.

La decisione

La Commissione Tributaria ha respinto l'appello e confermato la sentenza di primo grado. Sul profilo formale è stato ritenuto che la mancata formazione digitale non determina la nullità dell'atto, non essendo la forma digitale prevista come sanzione ad substantiam da alcuna norma; inoltre l'obbligo di adeguamento dei sistemi informatici della PA è sospeso ai sensi dell'art. 61 co.1 D.Lgs. 179/2016. Quanto al merito IVA, la Commissione ha ritenuto corretta l'interpretazione dell'Ufficio secondo cui l'aliquota ridotta del 10% per l"erogazione di acque" prevista dalla Direttiva 2006/112/CE e trasposta nella Tariffa (D.P.R. 633/1972, n.81) si riferisce al servizio di erogazione idrica pubblico/fornitura tramite rete e non si estende alle cessioni commerciali di acque imbottigliate (anche se potabili o di sorgente), confermando quindi l'applicabilità dell'aliquota ordinaria alle cessioni contestate. Spese di grado compensate.

Norme richiamate

• art. 40, D.Lgs. 82/2005 (Codice dell'Amministrazione Digitale)

  Imposta l'uso del formato digitale per atti e documenti della PA ma non prevede la nullità dell'atto in caso di formazione analogica; la mancanza di previsione sanzionatoria esplicita non consente di ritenere l'atto inesistente per tale motivo.

• art. 61, co. 1, D.Lgs. 179/2016

  art. 61, co. 1, D.Lgs. 179/2016

  Sospende l'obbligo per le amministrazioni di adeguare i sistemi di gestione informatica dei documenti fino al decreto attuativo; la sospensione rende meno sostenibile la tesi della nullità automatica per mancata formazione digitale.

• art. 42, co. 3, DPR 600/1973

  art. 42 co. 3, DPR 600/1973

  Prevede la sottoscrizione degli atti impositivi; nel caso la Commissione ha ritenuto presente l'identificazione del sottoscrittore e la legittimazione (anche per delega), per cui non sussisteva nullità per assenza di sottoscrizione formale digitale.

• D.P.R. 633/1972 - Tariffa, Parte II, voce n. 81

  n. 81, Parte II, Tariffa allegata al DPR 633/1972

  L'agevolazione (aliquota ridotta 10%) relativa all'"erogazione di acque" è interpretata restrittivamente come riferita al servizio pubblico/fornitura idrica (erogazione tramite rete/contratto di fornitura) e non alle cessioni commerciali di acqua in bottiglia.

• Direttiva 2006/112/CE, art. 98 e allegato II

  art. 98, Direttiva 2006/112/CE

  La locuzione comunitaria "erogazione di acque" è stata interpretata dalla Commissione come riferita al servizio pubblico di approvvigionamento idrico; il giudice nazionale l'ha richiamata per sostenere che l'agevolazione non si estende automaticamente alle acque commercializzate in bottiglia.

• art. 5, co. 3, D.L. 261/1990 (richiamato nel testo)

  art. 5, co. 3, d.I. 261/1990

  Richiama l'esclusione delle acque minerali dall'agevolazione e costituisce elemento per distinguere categorie di acqua non agevolabili; la sentenza utilizza l'argomento per sostenere l'interpretazione restrittiva dell'agevolazione.

• art. 7, L. 212/2000 (Statuto del contribuente)

  Richiede chiarezza della motivazione degli atti impositivi; la Commissione ha ritenuto che gli avvisi fossero sufficientemente chiari e che il contribuente fosse stato in grado di difendersi.

Massime di principio

• La mancanza di formazione digitale di un atto amministrativo non determina automaticamente la nullità dell'atto se non esiste una norma che sanzioni la forma come ad substantiam; in tali casi il giudice valuta la funzione e l'idoneità dell'atto a raggiungere lo scopo.
• La sospensione normativa dell'adeguamento dei sistemi informatici della PA (art. 61 D.Lgs. 179/2016) è utilizzabile dalla PA e rende meno percorribile la doglianza di nullità basata esclusivamente sul mancato passaggio alle nuove regole tecniche.
• Per la validità formale dell'atto impositivo è rilevante l'identificazione del soggetto emittente e del sottoscrittore: la mera assenza della sottoscrizione digitale può essere superata quando sia comunque individuabile la paternità e la legittimazione all'emissione.
• In tema IVA occorre distinguere tra la natura intrinseca del bene e la modalità di erogazione: la giurisprudenza tende ad interpretare restrittivamente le agevolazioni comunitarie, applicandole alle fattispecie contemplate (es. fornitura idrica pubblica) e non estendendole automaticamente alla commercializzazione privata di beni similari.
• Se si contesta la forma di un atto per motivi tecnologici, è più efficace impugnare anche la motivazione sostanziale e dimostrare un concreto pregiudizio o l'assenza di elementi essenziali, piuttosto che fondarsi unicamente su un vizio formale non sanzionato.
• In ipotesi simili il contribuente dovrebbe valutare rimedi alternativi (es. interpello, dichiarazione integrativa o emissione di note integrative) quando possibile, e concentrarsi su argomentazioni sostanziali (classificazione IVA, prova della natura del bene e della modalità di erogazione) che hanno maggiore probabilità di successo.
• In presenza di questioni di compatibilità comunitaria o di dubbio interpretativo rilevante a livello generale, la rimessione alla Corte di Giustizia o ricorsi volti a ottenere pronunce di principio possono essere valutati, ma non sempre ottengono sospensione automatica del processo nazionale.