Cassazione Civile, Ordinanza n. 39672/2021 del 13/12/2021

Esito

La controversia

Il contribuente impugnava un avviso di accertamento relativo all'anno d'imposta 2006, con cui l'amministrazione finanziaria aveva recuperato a tassazione redditi da capitale e attività finanziarie detenute all'estero, emerse attraverso la c.d. "lista Falciani" e ritenute non dichiarate. Dopo il rigetto in primo grado e in appello, il ricorrente per cassazione deduceva violazione e falsa applicazione degli artt. 24 e 25 Cost., dell'art. 11 disp. prel. c.c., della L. n. 212/2000, art. 3, e del D.L. n. 78/2009, art. 12, comma 2, sostenendo che la CTR avesse erroneamente qualificato come procedimentale una norma in realtà sostanziale, applicandola retroattivamente. Secondo il ricorrente, la presunzione legale di evasione e l'inversione dell'onere della prova non potevano valere per un periodo d'imposta anteriore all'entrata in vigore della disposizione.

Norme richiamate

• art. 24 Cost.

  Richiamato a sostegno dell'irretroattività della presunzione legale, perché l'applicazione retroattiva inciderebbe sul diritto di difesa e sulla conservazione della documentazione probatoria.

• art. 25 Cost.

  Richiamato nel motivo di ricorso come parametro costituzionale, senza una specifica autonoma elaborazione nella decisione.

• art. 11 disp. prel. c.c.

  Richiamato per il principio generale di irretroattività delle norme, applicato a sostegno della non estensibilità della disciplina a periodi d'imposta anteriori.

• L. n. 212/2000, art. 3

  Richiamato quale norma dello Statuto del contribuente a supporto dell'irretroattività delle disposizioni tributarie sfavorevoli, salvo diversa espressa previsione.

• D.L. n. 78/2009, art. 12, comma 2

  «in deroga ad ogni vigente disposizione di legge, gli investimenti e le attività di natura finanziaria detenute negli Stati o territori a regime fiscale privilegiato ... in violazione degli obblighi di dichiarazione ... ai soli fini fiscali si presumono costituiti ... salva la prova contraria, mediante redditi sottratti a tassazione»

  La norma introduce una presunzione legale relativa di evasione in favore del fisco, ma ha natura sostanziale e non è applicabile retroattivamente a periodi d'imposta anteriori alla sua entrata in vigore.

• D.L. n. 167/1990, artt. 4 e 6

  Richiamati come base normativa dell'accertamento effettuato nei confronti del contribuente per attività finanziarie estere non dichiarate.

• L. n. 167/1990, art. 4, commi 1, 2 e 3

  Richiamata nel testo della presunzione per indicare gli obblighi dichiarativi la cui violazione consente l'applicazione della disciplina accertativa.

• D.M. Finanze 4 maggio 1999, n. 107

  Richiamato come atto che individua gli Stati o territori a regime fiscale privilegiato rilevanti ai fini della presunzione.

• D.M. Economia e Finanze 21 novembre 2001

  Richiamato come atto di individuazione dei territori a fiscalità privilegiata ai fini della norma applicata.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  Indicata come parametro del motivo di ricorso per violazione e falsa applicazione di norme di diritto.

Massime di principio

• La presunzione legale di evasione relativa agli investimenti e alle attività finanziarie detenute in Stati a fiscalità privilegiata, introdotta dal D.L. n. 78/2009, art. 12, comma 2, ha natura sostanziale e non processuale, perché incide direttamente sul regime probatorio del rapporto tributario.
• Le norme che introducono una presunzione legale sfavorevole al contribuente non si applicano retroattivamente ai periodi d'imposta anteriori alla loro entrata in vigore, salvo espressa qualificazione legislativa in senso interpretativo.
• L'esclusione della retroattività delle norme tributarie sfavorevoli è giustificata dalla tutela della certezza del diritto, del legittimo affidamento, del diritto di difesa e del principio di capacità contributiva.
• Se la controversia può essere decisa sulla base della sola questione di diritto e non richiede ulteriori accertamenti in fatto, la Corte di cassazione può cassare la sentenza impugnata e decidere nel merito.
• In materia tributaria, l'amministrazione finanziaria non può avvalersi di una presunzione legale sopravvenuta per fondare un recupero a tassazione relativo a un annualità anteriore alla sua entrata in vigore.

Come è indicizzato