Sentenza del 28/03/2023 n. 92 - Corte di giustizia tributaria di primo grado di Frosinone

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento n. TKQ033I00702/2022 relativo al periodo d'imposta 2015 (IRES, IRAP, IVA) per deduzioni/detrazioni riferite a fatture emesse da Europa Servizi Srl e World Service Srl ritenute dall'Ufficio oggettivamente inesistenti. Contestazioni principali: (i) errore di calcolo basato sul criterio di cassa anziché competenza per le imposte dirette; (ii) carenza di motivazione dell'atto e mancato assolvimento dell'onere probatorio da parte dell'Amministrazione; (iii) mancata motivazione specifica circa l'insussistenza delle operazioni, nonostante documentazione prodotta; (iv) vicio di sottoscrizione per mancanza o mancata produzione tempestiva della delega di firma del Direttore dell'Ufficio; (v) notificazione oltre i termini di decadenza previsti (eccezione di prescrizione/decadenza e mancata dimostrazione del raddoppio dei termini ex comma 132 L. 208/2015).

La decisione

La Corte Tributaria ha esaminato preliminarmente la questione della delega di firma e ha ritenuto irrilevante il c.d. codice 'glifo' ai fini della prova della delega. Ha inoltre richiamato il principio per cui la produzione di documenti oltre il termine previsto dall'art. 32 D.Lgs. 546/92 è inidonea ai fini decisionali. Poiché l'Agenzia non ha provato tempestivamente l'esistenza e la correttezza della delega di firma, la Corte ha ritenuto tale omissione causa di nullità assoluta dell'avviso di accertamento. Conseguentemente il ricorso è stato accolto e l'avviso annullato; le spese di lite sono compensate.

Norme richiamate

• art. 109 comma 1 TUIR (D.P.R. n. 917/1986)

  Richiamato nel contesto della distinzione tra regime 'per cassa' ai fini IVA e criteri di deducibilità dei costi ai fini delle imposte dirette: la deroga per il criterio di cassa riguarda la detraibilità IVA e non automaticamente la deduzione fiscale dei costi, che segue il principio di competenza.

• art. 7 Legge n. 212/2000 (Statuto del contribuente)

  Richiama l'obbligo di motivazione adeguata degli atti impositivi e il divieto di atti privi di un adeguato vaglio critico e di specifica motivazione sulle contestazioni mosse.

• art. 42 DPR 600/1973

  Norma richiamata in relazione alla legittimità della sottoscrizione degli atti dell'Amministrazione finanziaria e alla necessità di una valida delega quando l'atto non è firmato dal Direttore dell'Ufficio.

• art. 43 DPR 600/1973 e art. 57 DPR 633/1972

  Norme sui termini di decadenza per l'accertamento; contestazione per notifica oltre i termini ordinari se non dimostrati i presupposti per il prolungamento dei termini.

• comma 132 Legge n. 208/2015

  Prevede il raddoppio dei termini per l'accertamento quando l'attività trae origine da indagini di polizia giudiziaria; la resistente non ha dimostrato l'esistenza dei presupposti per applicare tale raddoppio.

• art. 32 D.Lgs. n. 546/1992

  Termine per il deposito dei documenti 20 giorni prima dell'udienza: la giurisprudenza considera tale termine perentorio e la Corte ha escluso l'utilizzabilità di documenti depositati oltre il termine (qui la delega depositata tardivamente è stata disattesa).

Massime di principio

• La mera apposizione del codice 'glifo' sull'avviso non sostituisce né prova l'esistenza di una valida delega di firma: la delega va documentata e resa disponibile in modo tempestivo.
• Se l'Amministrazione non produce tempestivamente in atti la delega contestata, il giudice non può utilizzarla e la carenza comporta, secondo la consolidata giurisprudenza, la nullità assoluta dell'atto impugnato.
• I documenti depositati oltre il termine previsto dall'art. 32 D.Lgs. 546/92 non sono utilizzabili ai fini della decisione: le produzioni tardive non sanano la mancata prova in fase iniziale.
• Il regime 'per cassa' IVA non vale automaticamente per le imposte dirette: la deducibilità dei costi segue il principio di competenza salvo specifiche norme che dispongano diversamente.
• Le contese sulla presunta inesistenza delle operazioni richiedono una motivazione analitica e il rispetto dell'onere probatorio da parte dell'Ufficio; un rinvio generico a verbali non allegati o non valutati criticamente è insufficiente.
• Gli atti notificati oltre i termini di decadenza devono essere supportati dalla prova dei presupposti che giustificano l'interruzione o il raddoppio dei termini (es. indagini di polizia giudiziaria ex comma 132 L. 208/2015).
• In casi simili, il contribuente deve eccepire tempestivamente la carenza di delega e la tardività documentale; l'Amministrazione, per evitare l'annullamento, deve avere cura di produrre e documentare la delega e ogni elemento probatorio nei termini processuali.