Sentenza del 28/03/2023 n. 8800 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di pagamento per recupero dell'accisa su prodotti lubrificanti acquistati intracomunitariamente (anni 2012-2016). L'Amministrazione aveva riclassificato prodotti indicati dalla contribuente sotto la voce NC 3403 come sottostanti alla voce NC 2710 (soggetta ad accisa), sostenendo che la composizione chimica li qualificava come "oli di petrolio" (>=70% oli di petrolio o minerali bituminosi). La contribuente aveva contestato la classificazione fornendo comunicazioni del produttore e sostenendo che la composizione fosse inferiore al 70%, denunciando vizi di motivazione dell'avviso e chiedendo accertamenti (prelievo di campioni, perizia). In primo e secondo grado i giudici avevano dato rilievo alle indicazioni merceologiche del catalogo digitale del fornitore e all'impossibilità di campionamento per merci in libera circolazione intra-UE, respingendo le censure della società.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il primo motivo relativo alla errata applicazione delle regole di classificazione doganale: ha ritenuto che l'elemento discriminante tra NC 2710 e NC 3403 sia la composizione chimica (>=70% oli di petrolio per la 2710) e che la mera corrispondenza della descrizione merceologica sul catalogo non sia sufficiente senza verifica delle caratteristiche oggettive. Ha cassato la sentenza della CTR in relazione a questo profilo e ha rinviato la causa alla Commissione tributaria regionale del Lazio in diversa composizione per nuovo esame. Ha invece rigettato il motivo relativo alla prescrizione (raddoppio dei termini per obbligo di denuncia penale) e il motivo sull'omessa pronuncia circa la mancata allegazione del catalogo, assorbendo gli altri motivi. Spese rimandate al giudice di rinvio.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 504/1995, art. 3

  "il prodotto da sottoporre ad accisa deve essere accertato per qualità e quantità"

  Richiama l'obbligo di accertamento qualitativo della merce ai fini dell'applicazione dell'accisa: per la classificazione rileva la composizione chimica oggettiva del prodotto.

• Regolamento (CEE) n. 2658/1987 (Nomenclatura Combinata) - regole generali

  La classificazione si basa sul testo delle voci e sulle note; le Regole 1, 3 e 6 indicano che la classificazione segue caratteristiche e proprietà oggettive della merce e che, per sottovoci, occorre determinare il criterio specifico (qui la composizione chimica).

• Nomenclatura Combinata - voci NC 2710 e NC 3403

  NC 2710: preparazioni contenenti in peso 70% o più di oli di petrolio o di minerali bituminosi; NC 3403: preparazioni lubrificanti escluse quelle contenenti come costituenti di base 70% o più di oli di petrolio o di minerali bituminosi

  La distinzione tra le due voci è quantitativa e dipende dalla percentuale di oli di origine petrolifera: >=70% -> NC 2710 (soggetta ad accisa); <70% -> NC 3403.

• D.P.R. n. 600/1973 e D.P.R. n. 633/1972 (normativa su termini di accertamento e raddoppio)

  Il raddoppio dei termini di accertamento opera quando sussiste l'obbligo oggettivo di denuncia penale (ex D.Lgs. n. 74/2000), indipendentemente dall'effettiva presentazione della denuncia o dal momento in cui la notitia criminis sia emersa.

• Codice di procedura civile: art. 360 c.p.c., comma 1, n. 3 e n. 4

  Fondamento dei motivi di cassazione dedicati a violazione di norme sostanziali e nullità per omessa pronuncia; la Corte ha valutato tali profili e accolto il primo (n.3) relativo a errata applicazione di norme doganali.

• Codice di procedura civile: art. 112 c.p.c.

  La Corte può omettere la cassazione con rinvio e decidere nel merito se la questione omessa non necessita ulteriori accertamenti di fatto; usato per giustificare decisioni su motivi di omessa pronuncia.

• Codice civile: art. 2697

  Principio sulla distribuzione dell'onere della prova; questione rilevante rispetto alla produzione di documentazione tecnica (composizione) e alle richieste di perizia.

Massime di principio

• Per la classificazione doganale conta primariamente la caratteristiche oggettive e la composizione chimica del prodotto: descrizioni commerciali/cataloghi non sono di per sé decisive.
• Se la normativa doganale richiede una soglia quantitativa (es. 70% di oli petroliferi), l'Amministrazione deve acquisire elementi concreti (analisi, documenti tecnici del produttore, perizia) per dimostrare il superamento della soglia; analogamente il contribuente deve produrre prove contrarie (schede tecniche, certificazioni, analisi di laboratorio).
• Il prelevamento di campioni e l'analisi chimica non sono l'unico mezzo di prova, ma l'Amministrazione deve comunque svolgere verifiche adeguate (richiesta di dati al produttore, scambio di informazioni tra autorità doganali, acquisizione di MSDS/DEG) prima di qualificare il prodotto come soggetto ad accisa.
• Sulla prescrizione: il raddoppio dei termini di accertamento opera quando oggettivamente sussiste l'obbligo di denuncia penale per reati tributari; non è necessario che la denuncia sia stata effettivamente presentata entro il termine breve.
• Sulla motivazione dell'atto impositivo: è legittima la motivazione per relationem purché gli atti richiamati siano agevolmente conoscibili dal destinatario; tuttavia il contribuente può eccepire l'insufficienza e richiedere la riproduzione dei contenuti essenziali o l'acquisizione di documenti probatori.
• Per difendersi efficacemente in casi analoghi il contribuente dovrebbe produrre fin da primo grado documentazione tecnica (MSDS, dichiarazioni del produttore, analisi di laboratorio) e chiedere eventualmente consulenze tecniche o perizia d'ufficio per accertare la composizione e dimostrare l'appartenenza alla voce non soggetta ad accisa.