Cassazione Civile, Ordinanza n. 28091/2024 del 31/10/2024

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva notificato a un'associazione sportiva dilettantistica un avviso di accertamento per il periodo d'imposta 2006, dopo aver rilevato, nel corso di una verifica su una società terza, una fattura emessa dall'associazione per attività pubblicitaria nell'anno 2005 e annotata dalla società nei registri IVA. L'accertamento era stato effettuato in via induttiva ai sensi degli artt. 39, comma 2, D.P.R. 600/1973 e 55, comma 1, D.P.R. 633/1972, determinando reddito d'impresa, IRAP e IVA. La CTR aveva confermato l'annullamento dell'atto ritenendo, in sintesi, che le associazioni sportive dilettantistiche fossero esonerate dalla tenuta delle scritture contabili e, comunque, che la contribuente non fosse tenuta a presentare la dichiarazione dei redditi per il 2006 perché non avrebbe prodotto redditi. Con il ricorso per cassazione l'Agenzia denunciava: 1) nullità della sentenza per motivazione apparente e violazione delle norme sulla motivazione (art. 36 D.Lgs. 546/1992, art. 132 c.p.c., art. 118 disp. att. c.p.c., art. 111 Cost.); 2) omesso esame del fatto decisivo rappresentato dalla fattura emessa dall'associazione nel 2006; 3) violazione degli artt. 39, comma 2, D.P.R. 600/1973 e 148 TUIR, sostenendo che le associazioni sportive dilettantistiche, ove svolgano anche attività commerciale, non sono affatto esonerate in via generale dagli obblighi contabili e dichiarativi e che l'accertamento induttivo era legittimo.

La decisione

La Corte ha accolto il primo e il terzo motivo, dichiarando assorbito il secondo. Ha cassato la sentenza impugnata per motivazione apparente e per erronea applicazione della disciplina fiscale sulle associazioni sportive dilettantistiche, rilevando che la CTR non aveva spiegato il percorso logico-giuridico della decisione e aveva affermato in modo apodittico l'esenzione dagli obblighi dichiarativi e contabili. Ha quindi rinviato la causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Basilicata, in diversa composizione, anche per la regolazione delle spese.

Norme richiamate

• art. 380-bis.1 c.p.c.

  richiamato per la trattazione camerale e per la rinnovazione della notificazione del ricorso

• art. 371-bis c.p.c.

  applicato estensivamente per il deposito della prova della rinnovata notificazione del ricorso

• art. 155, comma 4, c.p.c.

  utilizzato per la proroga di diritto dei termini quando la scadenza cade in giorno festivo

• art. 360, comma 1, n. 4, c.p.c.

  base del motivo sulla nullità della sentenza per motivazione apparente

• art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  base del motivo sull'omesso esame di un fatto decisivo

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  base del motivo per violazione di legge sostanziale

• art. 36 D.Lgs. n. 546 del 1992

  la motivazione apparente integra nullità della sentenza tributaria per difetto del requisito motivazionale

• art. 132 c.p.c.

  richiamato come parametro del requisito minimo di motivazione

• art. 118 disp. att. c.p.c.

  richiamato tra le norme violate dalla motivazione apparente

• art. 111 Cost.

  evocato quale parametro del "minimo costituzionale" della motivazione

• art. 39, comma 2, D.P.R. n. 600 del 1973

  consente l'accertamento induttivo puro; la CTR ha errato nel negarne l'applicabilità sulla base di presunti esoneri generalizzati

• art. 55, comma 1, D.P.R. n. 633 del 1972

  richiamato per la determinazione induttiva del volume d'affari ai fini IVA

• art. 148 D.P.R. n. 917 del 1986

  richiamato nel terzo motivo, in relazione al regime fiscale delle associazioni sportive dilettantistiche

• art. 1, comma 1, D.P.R. n. 600 del 1973

  ogni soggetto passivo deve dichiarare annualmente i redditi posseduti anche se non ne consegue alcun debito d'imposta; chi è obbligato alle scritture contabili deve presentare la dichiarazione anche in assenza di redditi

• art. 2 L. n. 398 del 1991

  solo le associazioni che optano per il regime agevolato sono esonerate da taluni obblighi contabili; resta comunque l'obbligo di annotare i proventi commerciali e di conservare le fatture

• artt. 14, 15, 16, 18 e 20 D.P.R. n. 600 del 1973

  norme dagli obblighi delle quali le associazioni in regime agevolato sono esonerate

• titolo II D.P.R. n. 633 del 1972

  obblighi IVA dai quali le associazioni in regime agevolato sono esonerate

• artt. 8 e 13 D.P.R. n. 640 del 1972

  richiamati per l'obbligo di annotazione dei proventi commerciali nelle distinte o dichiarazioni d'incasso

• art. 39 D.P.R. n. 633 del 1972

  richiamato per la conservazione delle fatture emesse e di acquisto

• art. 22 D.P.R. n. 600 del 1973

  richiamato per la conservazione delle fatture emesse e di acquisto

• art. 384, comma 2, c.p.c.

  base della cassazione con rinvio

• art. 62, comma 2, D.Lgs. n. 546 del 1992

  base della cassazione con rinvio nel processo tributario

• art. 385, comma 3, c.p.c.

  rimessione al giudice di rinvio anche sulle spese del giudizio di legittimità

Massime di principio

• La motivazione è apparente, e quindi nulla, quando la sentenza contiene affermazioni solo assertive o apodittiche che non consentono di ricostruire l'iter logico-giuridico seguito dal giudice, senza confronto con le risultanze e le allegazioni decisive della parte.
• Nel giudizio di cassazione, la censura di motivazione apparente rileva come nullità della sentenza se l'anomalia emerge dal testo della decisione e integra la violazione del "minimo costituzionale" di motivazione.
• Le associazioni sportive dilettantistiche non sono esonerate in via generale dagli obblighi dichiarativi: anche quando non abbiano prodotto redditi, il soggetto passivo deve presentare la dichiarazione dei redditi; l'eventuale regime agevolato incide solo nei limiti espressamente previsti dalla legge.
• L'esonero dagli obblighi contabili previsto per le associazioni sportive dilettantistiche opera solo se ricorrono i presupposti normativi del regime agevolato e non elimina gli obblighi di annotazione, conservazione documentale e dichiarazione per i proventi commerciali.
• Se la sentenza impugnata si fonda su una premessa giuridica errata circa l'esonero dagli obblighi fiscali e contabili, la relativa statuizione sulla legittimità o illegittimità dell'accertamento risulta viziata per violazione di legge e deve essere cassata con rinvio per nuovo esame.

Come è indicizzato