Cassazione Civile, Ordinanza n. 30982/2025 del 26/11/2025

Esito

La controversia

Un contribuente impugnava tre avvisi di accertamento relativi agli anni d’imposta 2010, 2011 e 2012, emessi a seguito di PVC della Guardia di Finanza. L’Ufficio aveva ritenuto che il soggetto avesse svolto attività commerciale di somministrazione di alimenti e bevande, durante la sagra della castagna di Canepina, in totale evasione d’imposta, determinando il reddito in via induttiva sulla base del prezzo dei pasti indicato dal contribuente e del numero medio di clienti osservato dai militari, con deduzione forfetaria dei costi. La CTP aveva annullato gli atti ritenendo che l’attività fosse riferibile alla Pro Loco e che gli elementi raccolti non fossero gravi, precisi e concordanti; la CTR, invece, accoglieva l’appello dell’Agenzia e rigettava il ricorso originario. In cassazione il contribuente deduceva: 1) violazione dell’art. 39 d.P.R. 600/1973 e dell’art. 2729 c.c., sostenendo che l’assenza di documentazione contabile non bastasse a fondare l’imputazione dell’attività commerciale in capo a lui, essendo l’attività ascrivibile esclusivamente alla Pro Loco; 2) violazione del d.lgs. 471/1997, lamentando che la CTR avesse trascurato la documentazione prodotta in primo grado e il ragionamento della CTP, omettendo di spiegare perché l’attività dovesse essere attribuita al ricorrente anziché alla Pro Loco, nonostante gli atti che, secondo la sua prospettazione, dimostravano che l’associazione aveva curato autorizzazioni, approvvigionamenti e gestione dei ricavi.

La decisione

La Corte di cassazione ha ritenuto infondato il primo motivo, richiamando il principio per cui, in caso di mancata presentazione della dichiarazione o di omessa esibizione delle scritture contabili, l’Amministrazione è legittimata a procedere ad accertamento induttivo puro ai sensi dell’art. 39, comma 2, lett. a) e c), d.P.R. 600/1973, essendo sufficiente la motivazione sui presupposti del metodo e gravando sul contribuente l’onere di provare la regolarità della propria posizione. Ha dichiarato inammissibile il secondo motivo per difetto di autosufficienza, poiché il ricorrente non aveva indicato specificamente i documenti asseritamente trascurati dalla CTR; inoltre la sentenza impugnata evidenziava che la CTP non aveva fondato la decisione su documentazione, ma solo su una valutazione di mera credibilità della tesi della Pro Loco, mentre la CTR aveva rilevato l’assenza di qualsiasi documentazione contabile e l’insussistenza dei presupposti per l’esenzione prevista per le attività svolte da associazioni e organizzazioni di volontariato durante sagre. Il ricorso è stato quindi rigettato, con nulla sulle spese e con attestazione dei presupposti per l’ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 39 d.P.R. 600/1973

  consente l’accertamento induttivo puro quando manchino la dichiarazione o le scritture contabili, o quando esse non siano esibite; in tal caso l’Ufficio deve motivare sui presupposti del ricorso al metodo, non sulla prova piena della maggior pretesa

• art. 2729 c.c.

  richiamato dal ricorrente per contestare la tenuta presuntiva dell’accertamento, ma la Corte ha ritenuto che, nel caso di omessa contabilità, il potere di accertamento induttivo fosse legittimo

• art. 39, comma 2, lett. c), d.P.R. 600/1973

  l’omessa tenuta o sottrazione all’ispezione delle scritture contabili legittima l’accertamento induttivo del reddito d’impresa

• art. 14 d.P.R. 600/1973

  le scritture contabili previste da tale disposizione, se non tenute o sottratte all’ispezione, fondano il ricorso al metodo induttivo

• art. 32 d.P.R. 600/1973

  il mancato riscontro all’invito a fornire notizie e chiarimenti integra un elemento che giustifica l’accertamento induttivo

• art. 4, comma 5, d.P.R. 633/1972

  l’attività di somministrazione di alimenti e bevande è considerata in ogni caso commerciale

• art. 143, comma 3, lettera a), TUIR

  esclude da reddito imponibile e IVA i fondi raccolti da associazioni e organizzazioni di volontariato per la somministrazione di pasti al pubblico durante manifestazioni e sagre, ma l’esenzione richiede che ricorrano i relativi presupposti, tra cui l’occasionalità e il rendiconto dimostrativo di entrate e spese

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. 115/2002

  in caso di rigetto del ricorso, può essere dovuto l’ulteriore importo a titolo di contributo unificato

• art. 13, comma 1-bis, d.P.R. 115/2002

  richiamato come parametro per il calcolo dell’ulteriore contributo unificato

Massime di principio

• In presenza di omessa dichiarazione o di mancata esibizione delle scritture contabili, l’Amministrazione finanziaria può procedere ad accertamento induttivo puro del reddito d’impresa; la legittimità dell’operato si fonda sulla mancanza della contabilità e non richiede la prova piena della maggiore pretesa in sede amministrativa.
• Quando il contribuente contesti l’imputazione soggettiva dell’attività economica, deve indicare specificamente gli elementi documentali e probatori che sarebbero stati trascurati dal giudice di merito; in cassazione non è sufficiente una critica generica alla valutazione delle prove, pena l’inammissibilità per difetto di autosufficienza.
• L’esenzione fiscale per le somme raccolte da associazioni o organizzazioni di volontariato in occasione di sagre o manifestazioni presuppone la ricorrenza rigorosa delle condizioni normative, tra cui l’occasionalità dell’attività e la predisposizione del rendiconto delle entrate e delle spese; in mancanza di tali presupposti, l’attività può essere trattata come attività commerciale imponibile.
• Ai fini della qualificazione fiscale dell’attività, l’assenza di documentazione contabile può essere valorizzata come elemento idoneo a escludere la prova della riconducibilità dei ricavi a un diverso soggetto, soprattutto quando il contribuente abbia partecipato alla gestione operativa dell’attività stessa.

Come è indicizzato