Sentenza del 12/05/2017 n. 11865 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguarda l’avviso di accertamento IVA e sanzioni relativo al 1997, emesso sulla base di un processo verbale della Guardia di Finanza dell’11 giugno 2001. L’Ufficio contestava l’omessa fatturazione, contabilizzazione e dichiarazione di operazioni imponibili nella vendita di immobili: riteneva che i prezzi effettivi fossero superiori a quelli dichiarati e che le movimentazioni bancarie, anche su conti intestati a terzi ritenuti compiacenti e agli acquirenti, insieme alla documentazione extracontabile, dimostrassero maggiori ricavi. La CTR della Puglia, sezione distaccata di Lecce, con sentenza n. 334/23/10 depositata il 15 dicembre 2010, aveva confermato l’annullamento dell’accertamento, giudicando non decisive le presunzioni dell’Ufficio e valorizzando la congruità dei prezzi dichiarati e perizie contabili di parte che indicavano carenza di liquidità. In cassazione l’Agenzia ha denunciato, da un lato, l’omessa motivazione della CTR sui dati investigativi e sulle ragioni per cui aveva preferito le perizie di parte; dall’altro, la violazione delle norme sulle presunzioni derivanti dalle indagini finanziarie e sull’onere della prova. La società ha eccepito l’inammissibilità del ricorso per difetto di autosufficienza.

La decisione

La Corte ha respinto l’eccezione di inammissibilità: il ricorso era autosufficiente perché l’accertamento si fondava sul processo verbale, ampiamente trascritto. Ha accolto il primo motivo limitatamente al vizio di omessa motivazione: la CTR non aveva esaminato né valutato, nel loro insieme e singolarmente, i numerosi elementi presuntivi risultanti dalle indagini bancarie e dalla documentazione extracontabile, né aveva spiegato perché li riteneva irrilevanti. Inoltre, aveva richiamato le perizie di parte senza chiarire quali elementi fattuali le rendessero attendibili e persuasive. Il secondo motivo, relativo alla disciplina delle indagini finanziarie e all’onere della prova, è stato dichiarato assorbito, quindi non deciso nel merito. La Cassazione ha cassato la sentenza e rinviato alla Commissione tributaria regionale della Puglia, in diversa composizione, per il riesame e una motivazione compiuta; al giudice di rinvio ha demandato anche la decisione sulle spese del giudizio di legittimità. Non è stata quindi confermata definitivamente né la pretesa fiscale né la sua annullamento.

Norme richiamate

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 36, comma 2

  La disposizione è richiamata quale parametro processuale relativo ai requisiti della motivazione della sentenza tributaria; la Corte ha ravvisato, nel caso concreto, una motivazione insufficiente perché non spiegava la valutazione degli elementi determinanti.

• Codice di procedura civile, art. 132

  Richiamato tra le norme che disciplinano il contenuto e la motivazione della sentenza; la decisione della CTR è stata cassata per l’omesso esame e la mancata esplicitazione del percorso logico-giuridico.

• Codice di procedura civile, art. 118 disp. att.

  Richiamato quale parametro relativo alla motivazione dei provvedimenti; la Corte ha ritenuto che la CTR dovesse indicare le ragioni della valutazione degli elementi dell’Ufficio e delle perizie di parte.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, nn. 4 e 5

  La Corte ha accolto la censura relativa al vizio motivazionale dedotto ai sensi del n. 5; il motivo fondato sulla nullità della sentenza ai sensi del n. 4 non è stato accolto autonomamente.

• Codice di procedura civile, art. 378

  La norma è menzionata soltanto per indicare il deposito della memoria della società; non fonda la decisione.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, artt. 32 e 41

  Le disposizioni sono invocate dall’Agenzia per sostenere la rilevanza probatoria delle indagini finanziarie e la presunzione di maggiori ricavi. La Corte non decide tale questione, dichiarando assorbito il secondo motivo.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 51

  La norma è invocata dall’Agenzia in relazione alle indagini finanziarie ai fini IVA, ma la relativa censura è assorbita e non viene decisa nel merito.

• Codice civile, art. 2728

  La norma è richiamata dall’Agenzia a sostegno della presunzione legale relativa collegata ai dati bancari. La Corte non ne esamina l’applicazione, poiché il secondo motivo è assorbito.

Massime di principio

• Quando l’accertamento si fonda su una pluralità di indizi, il giudice deve esaminarli in modo complessivo e, se necessario, anche singolarmente, spiegando perché li ritiene sufficienti o irrilevanti: non basta respingerli con affermazioni generiche.
• Una perizia di parte può contribuire alla formazione del convincimento del giudice tributario, ma il giudice deve motivare perché la ritiene corretta e persuasiva, soprattutto quando contrasta con elementi istruttori specifici dell’Amministrazione.
• Se una decisione è cassata per motivazione incompleta, ciò non significa che la pretesa fiscale sia stata definitivamente riconosciuta fondata: il giudice di rinvio deve riesaminare i fatti e motivare la decisione.
• Se un motivo di ricorso viene dichiarato assorbito, la Corte non decide la questione giuridica che esso solleva; non se ne può quindi ricavare, da questa sentenza, una regola definitiva sull’onere della prova o sulla sufficienza delle indagini bancarie.