Sentenza del 28/02/2019 n. 5920 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava gli avvisi di accertamento relativi alla tariffa di igiene ambientale per gli anni 2001-2004. Il contribuente li aveva impugnati sostenendo, tra l'altro, l'illegittimità degli atti e il difetto di potere di firma del direttore generale della società. La Commissione tributaria regionale aveva annullato gli avvisi ritenendo tempestivo il ricorso, escludendo il potere di accertamento della società affidataria della riscossione e ritenendo non dovuti IVA, sanzioni e interessi. La società ha impugnato tale decisione in Cassazione con quattro motivi: errata interpretazione della sospensione dei termini nell'accertamento con adesione; pronuncia extra petita sul difetto di potere accertativo; errata esclusione del potere di accertamento della società; mancata pronuncia sul difetto di potere di firma.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il primo motivo, stabilendo che il mancato accordo nell'accertamento con adesione non interrompe la sospensione del termine per impugnare, poiché il verbale negativo non chiude definitivamente il procedimento e non impedisce ulteriori trattative. Ha accolto il secondo motivo, rilevando che il contribuente non aveva contestato il potere accertativo della società e che, pertanto, la CTR aveva deciso su una questione non dedotta, incorrendo in ultrapetizione. Il terzo motivo è stato dichiarato assorbito. Il quarto è stato dichiarato inammissibile perché riguardava una questione non esaminata dal giudice di merito. La sentenza della CTR è stata cassata limitatamente al motivo accolto e la causa è stata rinviata alla CTR della Toscana, in diversa composizione, per una nuova decisione anche sulle spese.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 218 del 1997, disciplina dell'accertamento con adesione

  La sospensione del termine per impugnare l'avviso di accertamento conserva efficacia anche quando il procedimento si conclude con un verbale di mancato accordo, perché tale verbale non equivale a una rinuncia definitiva né chiude necessariamente ogni possibilità di definizione amministrativa.

• Regolamento del Comune di Capannori, artt. 6, 7 e 9

  Le disposizioni regolamentari comunali sull'accertamento con adesione devono essere interpretate in modo coerente con i principi generali dell'istituto e con la disciplina nazionale, evitando di abbreviare la sospensione dei termini in caso di semplice mancato accordo.

• Legge 18 dicembre 1997, n. 449, art. 50

  Riconosce agli enti locali uno spazio di autonomia regolamentare in materia tributaria, da esercitare tuttavia nel rispetto dei principi sistematici e delle garanzie proprie dell'accertamento con adesione.

• Costituzione, art. 119, comma 2

  Riconosce l'autonomia finanziaria e regolamentare degli enti territoriali, che deve essere esercitata in conformità ai principi costituzionali e alla disciplina generale applicabile.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 21

  Disciplina il termine per la proposizione del ricorso tributario; nel caso esaminato, il termine deve essere calcolato tenendo conto della sospensione connessa al procedimento di accertamento con adesione.

• Codice di procedura civile, art. 112

  Impone al giudice di pronunciarsi sulle domande e sulle eccezioni effettivamente proposte dalle parti e vieta decisioni su questioni non dedotte. La CTR ha violato tale principio esaminando d'ufficio il difetto di potere accertativo della società.

• D.Lgs. n. 446 del 1997, art. 52 e D.Lgs. n. 22 del 1997, art. 49

  Sono richiamati in relazione alla disciplina della tariffa di igiene ambientale e alla possibilità per il soggetto affidatario di svolgere attività di accertamento e riscossione; la Cassazione non ha esaminato nel merito la questione, ritenendola assorbita.

• Codice civile, artt. 1387 e 2396

  Sono stati richiamati riguardo ai poteri di rappresentanza e di firma del direttore generale della società. La questione non è stata esaminata in Cassazione perché non era stata decisa dalla CTR.

Massime di principio

• Il verbale di mancato accordo nell'accertamento con adesione, di regola, non fa cessare la sospensione del termine per impugnare l'atto: il termine deve essere calcolato considerando l'intero periodo di sospensione previsto dalla legge o dal regolamento applicabile.
• I regolamenti comunali in materia tributaria devono essere interpretati in modo sistematico e coerente con la disciplina nazionale dell'accertamento con adesione, soprattutto quando sono in gioco termini processuali e diritto di difesa.
• Il giudice tributario non può annullare un atto per un vizio o per una questione che il contribuente non abbia effettivamente dedotto: una decisione su un motivo non proposto integra ultrapetizione.
• Nel ricorso per cassazione occorre contestare specificamente la motivazione della sentenza impugnata e riportare gli atti rilevanti; tuttavia, non possono essere esaminate per la prima volta questioni rimaste prive di decisione nel giudizio di merito.
• Quando la cassazione accoglie un motivo procedurale e rinvia la causa, non è necessariamente individuato il vincitore definitivo della controversia sostanziale: il giudice di rinvio dovrà riesaminare il merito entro i limiti indicati dalla Corte.