Sentenza del 28/02/2019 n. 296 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato l'avviso di intimazione sostenendo, in particolare, la prescrizione dei crediti richiesti, inclusi gli interessi e le sanzioni tributarie. La questione riguardava l'individuazione del termine di prescrizione applicabile ai crediti erariali derivanti da atti impositivi non impugnati.

La decisione

La decisione ha distinto tra imposta, interessi e sanzioni. Il credito erariale relativo all'imposta, una volta consolidatosi per omessa impugnazione dell'atto impositivo, è soggetto al termine ordinario di prescrizione decennale, poiché l'obbligazione tributaria nasce autonomamente per ciascun periodo d'imposta e non costituisce una prestazione periodica. Diversamente, interessi e sanzioni tributarie restano soggetti ai rispettivi termini brevi di prescrizione. Per tali componenti non opera la conversione automatica nel termine decennale, conversione prevista per i crediti definitivamente accertati da una sentenza passata in giudicato.

Norme richiamate

• Principio generale della prescrizione ordinaria dei crediti erariali

  Il credito relativo all'imposta, consolidato per mancata impugnazione dell'atto impositivo, è soggetto alla prescrizione ordinaria decennale.

• Principio della prescrizione breve di interessi e sanzioni tributarie

  Gli interessi e le sanzioni mantengono il proprio termine breve di prescrizione e non sono automaticamente assoggettati al termine decennale solo perché indicati in un atto impositivo non impugnato.

• Principio della conversione del termine di prescrizione in presenza di giudicato

  La conversione del termine breve in quello ordinario decennale opera per i crediti la cui debenza sia stata riconosciuta da una sentenza passata in giudicato, non per il semplice consolidamento amministrativo derivante dalla mancata impugnazione.

Massime di principio

• La mancata impugnazione di un atto tributario rende definitivo il credito, ma non comporta necessariamente l'applicazione del termine decennale a tutte le sue componenti.
• Imposta, interessi e sanzioni devono essere esaminati separatamente ai fini della prescrizione.
• L'imposta principale consolidata è normalmente soggetta alla prescrizione ordinaria decennale, mentre interessi e sanzioni possono prescriversi in un termine più breve.
• La conversione del termine breve in quello decennale richiede, in linea generale, un titolo giudiziale passato in giudicato e non deriva dal solo mancato ricorso contro l'atto impositivo.
• Per valutare la prescrizione occorre verificare la data di definitività dell'atto, la natura delle singole somme richieste e l'esistenza di eventuali atti interruttivi validamente notificati.