Sentenza del 27/12/2018 n. 33409 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale che aveva annullato o escluso diversi recuperi fiscali relativi agli anni 2003-2006. In particolare, ha contestato: l'anno in cui effettuare la rettifica della detrazione IVA per il passaggio a operazioni esenti; la qualificazione del contratto stipulato con Tenuta Oliveto come affitto di fondo rustico anziché affitto d'azienda, con conseguente deduzione degli ammortamenti; e il riconoscimento di una minusvalenza derivante dalla vendita di una porzione di terreno. Sono stati inoltre contestati i ricavi presunti derivanti dall'utilizzo di un immobile, ma su questo punto l'Agenzia non ha ottenuto ragione.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo, il quarto e il sesto motivo di ricorso, dichiarando assorbiti il quinto e il settimo, e ha rigettato il secondo e il terzo motivo. Ha stabilito che la rettifica della detrazione IVA doveva essere effettuata nell'anno 2003, quando il contratto di affitto aveva iniziato a produrre effetti e si erano realizzate le operazioni esenti, non nel 2002, anno della stipula. Ha ritenuto insufficiente la motivazione della CTR sulla qualificazione del contratto e sulla deduzione degli ammortamenti, poiché occorreva valutare la reale natura del rapporto e l'eventuale trasferimento di un complesso organizzato di beni aziendali, indipendentemente dal nome attribuito dalle parti. Ha inoltre ritenuto carente la motivazione sul riconoscimento della minusvalenza, non essendo stati indicati i riscontri concreti che dimostrassero la perdita di valore del terreno. È stata invece confermata la decisione favorevole ai contribuenti sull'immobile, poiché i contratti di comodato muniti di timbro postale fornivano data certa e provavano l'utilizzo dell'immobile per finalità inerenti all'attività d'impresa. La sentenza è stata cassata con rinvio alla Commissione Tributaria Regionale della Toscana, in diversa composizione, per un nuovo esame dei punti accolti e per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 19-bis2, comma 9

  Le rettifiche delle detrazioni di cui ai commi precedenti sono effettuate nella dichiarazione relativa all'anno in cui si verificano gli eventi che le determinano, sulla base delle risultanze delle scritture contabili obbligatorie.

  L'anno rilevante per la rettifica IVA è quello in cui si verificano concretamente gli eventi che producono gli effetti fiscali, non necessariamente quello in cui viene stipulato il contratto. Nel caso concreto, rilevava il 2003, quando l'affitto è divenuto operativo e sono iniziate le operazioni esenti.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 10, punto 8

  I canoni relativi alla locazione di fondi rustici costituivano operazioni esenti IVA e contribuivano a determinare l'obbligo di rettifica della detrazione.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 102, comma 8

  La deducibilità degli ammortamenti dei beni concessi in locazione dipende dalla corretta qualificazione del contratto e dalla verifica della concreta disponibilità e utilizzazione dei beni nell'ambito dell'attività d'impresa.

• Codice civile, art. 2704

  Un timbro postale apposto su una scrittura privata può attribuire data certa al documento nei confronti dei terzi, purché la scrittura formi un corpo unico con il supporto timbrato. Chi contesta la data deve fornire prova contraria.

• Codice civile, art. 2697

  Chi intende far valere un componente fiscalmente rilevante, come una minusvalenza, deve provare i fatti costitutivi della propria pretesa mediante elementi concreti e verificabili.

• Codice civile, art. 116 c.p.c.

  Il giudice deve valutare le prove secondo il proprio prudente apprezzamento, fornendo però una motivazione adeguata e logicamente coerente.

• L. n. 203 del 1982

  Il richiamo contrattuale alla disciplina dell'affitto di fondi rustici è un elemento interpretativo, ma non è decisivo da solo: la natura del contratto deve essere individuata considerando il contenuto effettivo e la funzione economica del rapporto.

• Art. 360 c.p.c.

  Il ricorso per cassazione può fondarsi sulla violazione di legge e sui vizi della motivazione, purché le censure siano specificamente argomentate e distinguibili.

• Art. 6, par. 1, CEDU

  La Corte richiama il diritto di accesso effettivo a un tribunale per escludere interpretazioni eccessivamente formalistiche dei requisiti di ammissibilità del ricorso.

Massime di principio

• Ai fini della rettifica IVA, occorre individuare l'anno in cui l'evento produce concretamente i suoi effetti fiscali e contabili, non semplicemente la data di stipula dell'atto.
• La qualificazione fiscale di un contratto dipende dal suo contenuto sostanziale e dalla funzione economica effettivamente perseguita, non solo dal titolo utilizzato o dai riferimenti normativi inseriti nel contratto.
• Quando un contribuente sostiene l'inerenza di un costo o di un bene all'attività d'impresa, deve fornire documentazione idonea a dimostrare l'effettiva destinazione aziendale.
• Un timbro postale può attribuire data certa a una scrittura privata, se il documento è materialmente collegato al supporto timbrato; la contestazione richiede una prova concreta contraria.
• La deduzione di una minusvalenza richiede la dimostrazione analitica del valore attribuito al bene ceduto e delle ragioni economiche della perdita, non essendo sufficiente un prospetto unilaterale privo di riscontri.
• In sede di rinvio, il giudice deve riesaminare i fatti indicati dalla Corte di cassazione, fornendo una motivazione completa e valutando tutti gli elementi rilevanti, anche quelli trascurati nella precedente decisione.