Cassazione Civile, Ordinanza n. 05463/2026 del 11/03/2026

Esito

La controversia

La lite nasce da avvisi di accertamento emessi nei confronti di una società in accomandita semplice e dei suoi ex soci per maggiori ricavi non dichiarati, ricostruiti dall'Ufficio tramite un confronto tra i dati dichiarati dalla società e una comunicazione della compagnia assicurativa mandante, richiamata nell'avviso. In primo grado i contribuenti avevano ottenuto l'annullamento degli atti perché il documento richiamato non era stato allegato né prodotto. In appello, l'Agenzia ha depositato la comunicazione della compagnia e il relativo prospetto riepilogativo; la CTR ha ritenuto l'avviso sufficientemente motivato per relationem, con richiamo al contenuto essenziale del documento, e ha giudicato assolto l'onere probatorio dell'Ufficio. Con il ricorso per cassazione i contribuenti hanno dedotto: 1) violazione delle norme sulla motivazione dell'avviso di accertamento, sostenendo che l'Ufficio non avesse allegato i documenti richiamati e che la produzione in appello integrasse illegittimamente una motivazione originariamente carente; 2) violazione dell'art. 2697 c.c., dell'art. 2729 c.c. e dell'art. 39 d.P.R. 600/1973, sostenendo che, in mancanza del carteggio documentale e dei necessari riscontri probatori, l'Ufficio non avesse dimostrato i maggiori ricavi e che non fosse stata provata la fondatezza della pretesa fiscale.

La decisione

La Corte di cassazione ha ritenuto entrambi i motivi manifestamente infondati e ha rigettato integralmente il ricorso. Ha affermato che l'avviso era validamente motivato per relationem perché riproduceva il contenuto essenziale della comunicazione della compagnia assicurativa, senza necessità di allegare materialmente il documento, e che la produzione in appello della comunicazione stessa era ammissibile ai fini probatori. Ha inoltre ritenuto corretto il ragionamento della CTR secondo cui, una volta assolto dall'Ufficio l'onere di provare i fatti posti a base dell'accertamento tramite la documentazione prodotta, gravava sui contribuenti l'onere di fornire prova contraria, onere che non risulta assolto. I ricorrenti sono stati condannati alle spese di lite.

Norme richiamate

• art. 42 d.P.R. 600/1973

  In tema di avviso di accertamento, l'Amministrazione finanziaria non è tenuta ad allegare i documenti richiamati se ne riproduce il contenuto essenziale; la mancata allegazione attiene al piano della prova e non a quello della motivazione.

• art. 7 L. 212/2000

  Invocato dai ricorrenti come norma sulla motivazione degli atti tributari, ma la Corte ha ritenuto sufficiente la motivazione per relationem dell'avviso.

• art. 3 L. 241/1990

  Richiamato dai ricorrenti in tema di obbligo di motivazione; la Corte ha confermato la legittimità della motivazione per relationem.

• art. 360 c.p.c.

  Norma sul vizio denunciato in cassazione per violazione di legge.

• art. 2697 c.c.

  Una volta fornita dall'Ufficio la prova dei fatti posti a base dell'accertamento, incombe sui contribuenti l'onere della prova contraria.

• art. 2729 c.c.

  Richiamato per contestare l'uso di presunzioni nell'accertamento; la Corte ha ritenuto che la documentazione prodotta dall'Ufficio fosse sufficiente e che la prova contraria spettasse ai contribuenti.

• art. 39 d.P.R. 600/1973

  Norma posta a base dell'accertamento dei maggiori componenti positivi di reddito mediante elementi e presunzioni; la Corte ha ritenuto corretta la ricostruzione effettuata dall'Ufficio.

• art. 58 d.lgs. 546/1992

  È ammissibile la produzione in appello dei documenti posti a fondamento della motivazione per relationem dell'avviso, quando rilevanti ai fini probatori.

• art. 32 d.P.R. 600/1973

  Le notizie raccolte ai sensi di tale disposizione possono fondare la pretesa impositiva e assolvere l'onere probatorio dell'Ufficio.

• art. 13 d.P.R. 115/2002

  La Corte dà atto dei presupposti per il versamento dell'ulteriore contributo unificato a carico dei ricorrenti.

Massime di principio

• L'avviso di accertamento è validamente motivato per relationem quando indica l'atto richiamato e ne riproduce il contenuto essenziale, così da rendere comprensibili al destinatario le ragioni della pretesa, senza necessità di allegare materialmente il documento richiamato.
• La mancata allegazione del documento richiamato nell'avviso non determina di per sé nullità dell'atto, perché incide sul terreno della prova della pretesa e non su quello della motivazione.
• I documenti posti a base della motivazione per relationem possono essere prodotti per la prima volta in appello ai fini della prova, nei limiti consentiti dal processo tributario.
• Quando l'Ufficio supporta l'accertamento con documentazione idonea a dimostrare i fatti costitutivi della pretesa fiscale, l'onere di dimostrare l'inesattezza o l'infondatezza dei dati così acquisiti si sposta sul contribuente, che deve offrire prova contraria anche per presunzioni.
• Non è sufficiente contestare in modo generico la provenienza o l'attendibilità della documentazione richiamata nell'accertamento: occorre una specifica prova contraria idonea a superare gli elementi acquisiti dall'Amministrazione.

Come è indicizzato