Cassazione Civile, Ordinanza n. 07403/2025 del 20/03/2025

Esito

La controversia

Una società a responsabilità limitata ha impugnato un avviso di accertamento emesso dall'Agenzia delle Entrate, fondato su processo verbale di constatazione e finalizzato al recupero di IRES, IRAP e IVA. L'Ufficio aveva ritenuto, sulla base di indagini bancarie svolte sui conti della società, del suo legale rappresentante e socio di maggioranza e di altri familiari, che alcune movimentazioni bancarie fossero ingiustificate e riconducibili alla società, con conseguente emersione di ricavi/redditi non contabilizzati. La CTP aveva respinto il ricorso della contribuente, mentre la CTR aveva accolto l'appello e annullato l'avviso ritenendo non dimostrata la riconducibilità dei conti dei terzi alla società e valorizzando la regolare tenuta delle scritture contabili. In Cassazione l'Agenzia ha denunciato: (1) motivazione apparente della sentenza d'appello; (2) violazione delle norme sulle presunzioni per avere la CTR negato rilevanza indiziaria agli elementi offerti dall'Ufficio; (3) violazione delle norme sulle indagini bancarie e sull'accertamento analitico-induttivo per avere la CTR attribuito rilievo decisivo alla correttezza formale della contabilità.

La decisione

La Corte ha rigettato il primo motivo, ritenendo che la motivazione della CTR, pur sintetica, fosse intelligibile e consentisse di individuare la ratio decidendi. Ha invece accolto il secondo motivo, affermando che il giudice di merito aveva trascurato di valutare l'insieme degli indizi posti a base dell'accertamento e che le indagini bancarie possono estendersi a conti intestati a terzi quando esistano elementi sintomatici idonei a dimostrare, in via presuntiva, la riferibilità delle movimentazioni al contribuente. Ha accolto anche il terzo motivo, precisando che l'accertamento analitico-induttivo è consentito pure in presenza di contabilità formalmente regolare, ove presunzioni gravi, precise e concordanti facciano dubitare della completezza e fedeltà delle scritture. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria di II Grado della Campania per un nuovo esame e per la regolazione delle spese.

Norme richiamate

• art. 36, comma 2, D.Lgs. n. 546 del 1992

  È richiamato come parametro della dedotta motivazione apparente; la Corte ritiene tuttavia che la motivazione della CTR sia sufficiente a rendere percepibile la ratio decidendi.

• art. 132 c.p.c.

  È evocato in relazione al vizio di motivazione apparente; nel caso concreto la Corte esclude che la sentenza d'appello sia nulla per tale ragione.

• artt. 2727 ss. c.c.

  Le presunzioni semplici devono essere apprezzate unitariamente; il giudice di merito non può trascurare gli indizi offerti dall'Ufficio quando siano idonei, nel loro complesso, a fondare la riferibilità delle movimentazioni al contribuente.

• art. 32 d.P.R. n. 600 del 1973

  Consente le indagini bancarie e l'utilizzo delle risultanze anche su conti intestati a terzi, se l'Ufficio allega e prova elementi sintomatici della fittizietà dell'intestazione o della riferibilità sostanziale delle operazioni al contribuente.

• art. 51 d.P.R. n. 633 del 1972

  In materia IVA, l'accertamento tramite acquisizioni bancarie non è limitato ai conti intestati al contribuente, ma può estendersi a quelli di terzi in presenza di elementi sintomatici che facciano desumere la riferibilità delle operazioni al soggetto verificato.

• art. 39, primo comma, lett. d), d.P.R. n. 600 del 1973

  L'accertamento analitico-induttivo è legittimo anche in presenza di contabilità formalmente regolare, quando presunzioni gravi, precise e concordanti inducano a dubitare della completezza e fedeltà delle scritture.

Massime di principio

• La motivazione è apparente solo quando non consenta di ricostruire la ratio decidendi; non sussiste nullità se dal testo della sentenza è possibile comprendere le ragioni della decisione, anche se succinte.
• Nelle verifiche fiscali, le movimentazioni su conti intestati a terzi possono essere utilizzate contro il contribuente solo se l'Ufficio allega e prova, con elementi ulteriori rispetto al mero vincolo familiare, la sostanziale riferibilità di quei conti o di quelle operazioni al soggetto accertato.
• Il vincolo di parentela o di familiarità, da solo, non basta a fondare la presunzione di evasione; occorrono ulteriori indizi sintomatici, valutati nel loro complesso, idonei a dimostrare la compatibilità o incompatibilità della capacità reddituale dei terzi con le operazioni contestate.
• L'accertamento analitico-induttivo può essere effettuato anche se la contabilità è formalmente regolare: la regolarità estrinseca delle scritture non impedisce la rettifica quando presunzioni gravi, precise e concordanti facciano emergere dubbi sulla loro completezza e veridicità.
• Il giudice tributario deve esaminare tutti gli elementi indiziari addotti dall'Amministrazione finanziaria e non può arrestarsi a una sola circostanza, come la regolarità formale della contabilità, se ciò elide il confronto con il quadro presuntivo complessivo.

Come è indicizzato