Cassazione Civile, Ordinanza n. 02808/2026 del 08/02/2026

Esito

La controversia

A seguito di verifica fiscale, l'amministrazione emetteva avviso di accertamento per l'anno d'imposta 2014 nei confronti di un'associazione qualificata come ente non commerciale, recuperando maggiori IRES, IRAP e IVA e contestando anche sanzioni. Il punto centrale riguardava l'IVA: l'associazione aveva istituito i registri, presentato le liquidazioni periodiche e fatturato ai soci con addebito d'imposta, ma aveva omesso i versamenti. In primo grado veniva annullata la ripresa IVA; in appello la CTR confermava il venir meno della pretesa IVA e annullava anche le sanzioni, ritenendo che, pur essendovi stato un errore dell'associazione nell'assoggettare a IVA prestazioni non imponibili, tale errore non consentisse comunque all'erario di pretendere un'imposta non dovuta. In cassazione l'Agenzia deduceva: (1) violazione degli artt. 17 e 27 d.P.R. n. 600/1973, sostenendo che, avendo l'associazione emesso fatture con IVA, era tenuta al versamento dell'imposta per il principio di cartolarità, salvo rettifica o annullamento delle fatture ex art. 26 d.P.R. n. 633/1972 ovvero eliminazione del rischio di perdita di gettito; (2) nullità della sentenza per motivazione apparente o perplessa, ai sensi degli artt. 36 d.lgs. n. 546/1992 e 132, co. 2, n. 4 c.p.c., per asserita mancanza di una motivazione chiara sui fatti e sulle prove poste a base della decisione.

La decisione

La Corte ha rigettato il secondo motivo, ritenendo la motivazione della sentenza di merito effettiva e sufficiente sotto il profilo del "minimo costituzionale"; ha invece accolto il primo motivo, affermando che la CTR non si era attenuta al principio secondo cui, in caso di erronea emissione di fattura per operazioni non imponibili, il diritto al rimborso o comunque la neutralizzazione della pretesa erariale presuppongono la rettifica della fattura ex art. 26 d.P.R. n. 633/1972 oppure l'accertamento del definitivo venir meno del rischio di perdita di gettito erariale. La sentenza impugnata è stata quindi cassata in relazione al motivo accolto e la causa rinviata alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia per nuovo esame e per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  Norma processuale invocata per denunciare violazione e falsa applicazione di legge sostanziale.

• art. 360, primo comma, n. 4, c.p.c.

  Norma processuale invocata per denunciare nullità della sentenza per vizi motivazionali processualmente rilevanti.

• art. 17 d.P.R. n. 600 del 1973

  Richiamato dalla ricorrente nel combinato disposto con l'art. 27 ai fini della dedotta debenza del versamento IVA da parte del soggetto che ha fatturato l'imposta.

• art. 27 d.P.R. n. 600 del 1973

  Richiamato dalla ricorrente come base dell'obbligo di versamento dell'imposta liquidata e fatturata.

• art. 26 d.P.R. n. 633 del 1972

  La rettifica o l'annullamento della fattura sono indicati come condizioni per neutralizzare l'IVA erroneamente addebitata e consentire il corretto esercizio della detrazione.

• art. 4 d.P.R. n. 633 del 1972

  Richiamato per definire il regime delle operazioni degli enti associativi e la distinzione tra attività commerciale e attività non imponibile svolta in conformità alle finalità istituzionali.

• art. 111 TUIR

  Richiamato insieme all'art. 4 d.P.R. n. 633/1972 per il regime fiscale degli enti associativi non commerciali.

• art. 149 d.P.R. n. 917 del 1986

  Indicato come norma che disciplina la perdita della qualifica di ente non commerciale al superamento di determinati indici di prevalenza dell'attività commerciale.

• art. 36 d.lgs. n. 546 del 1992

  Richiamato per censurare la presunta insufficienza della motivazione della sentenza tributaria di merito.

• art. 132, secondo comma, n. 4, c.p.c.

  Richiamato quale parametro della motivazione della sentenza e della sua eventuale nullità per motivazione apparente.

• art. 203 direttiva 2006/112/CE

  Richiamato per il principio eurounitario secondo cui chi espone l'IVA in fattura diviene debitore dell'imposta per prevenire il rischio di perdita di gettito.

• art. 21, n. 1, lett. c), sesta direttiva

  Richiamato in continuità con l'art. 203 della direttiva 2006/112/CE per il medesimo principio di debito d'imposta derivante dall'indicazione dell'IVA in fattura.

Massime di principio

• In materia di IVA, chi emette per errore una fattura con imposta esposta per operazioni non imponibili è tenuto, in via generale, al versamento dell'imposta indicata in fattura, salvo che la fattura sia stata rettificata o annullata nei modi previsti dalla legge oppure sia definitivamente cessato ogni rischio di perdita di gettito per l'erario.
• Il diritto al rimborso dell'IVA erroneamente versata presuppone la prova della rettifica della fattura ex art. 26 d.P.R. n. 633/1972 oppure l'accertamento del definitivo venir meno del rischio che il destinatario utilizzi il documento ai fini della detrazione.
• L'accertamento del definitivo venir meno del rischio di perdita di gettito richiede che la fattura sia stata tempestivamente ritirata e non utilizzata fiscalmente dal destinatario, oppure che il diritto alla detrazione di quest'ultimo sia stato definitivamente negato dall'amministrazione o escluso con giudicato.
• La motivazione è apparente solo quando manca del tutto un percorso argomentativo intelligibile; è invece sufficiente, ai fini del controllo di legittimità, una motivazione effettiva e comprensibile anche se non condivisibile.
• Per gli enti associativi, la non imponibilità delle prestazioni rese ai soci dipende dalla riconducibilità delle attività alle finalità istituzionali e dalla mancanza di un'autonoma organizzazione commerciale; ogni attività diversa resta soggetta al regime impositivo ordinario.

Come è indicizzato