Cassazione Civile, Ordinanza n. 20520/2024 del 24/07/2024

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di liquidazione con cui l’Amministrazione finanziaria aveva richiesto imposta ipotecaria e imposta di bollo sulle formalità di trascrizione di otto accettazioni tacite di eredità collegate a cinque compravendite immobiliari rogitate da un notaio. In primo grado il contribuente aveva ottenuto accoglimento del ricorso; la Commissione tributaria regionale aveva poi rigettato l’appello dell’Agenzia, ritenendo che la trascrizione dell’accettazione tacita di eredità rientrasse nell’esenzione prevista dall’art. 10, comma 3, del d.lgs. n. 23/2011. L’Agenzia ha proposto ricorso per cassazione deducendo violazione e falsa applicazione dell’art. 10, comma 3, d.lgs. n. 23/2011, come modificato, in combinato con l’art. 2648 c.c. e con le norme sulla pubblicità immobiliare, sostenendo che l’esenzione non si estende alla trascrizione dell’accettazione tacita di eredità, perché tale formalità non è un atto direttamente conseguente all’atto traslativo a titolo oneroso e resta soggetta a tassazione ordinaria.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso dell’Agenzia. Ha affermato che il regime agevolativo di cui all’art. 10, comma 3, d.lgs. n. 23/2011 si applica solo agli atti di trasferimento immobiliare a titolo oneroso soggetti all’imposta di registro proporzionale e agli atti/fomalità direttamente conseguenti a tali atti. La trascrizione dell’accettazione tacita di eredità, pur essendo spesso richiesta in occasione della compravendita per esigenze di continuità delle trascrizioni, non è qualificabile come formalità direttamente conseguente al trasferimento oneroso e quindi non beneficia dell’esenzione da imposta di bollo e imposta ipotecaria. Non essendo necessari ulteriori accertamenti, la Corte ha cassato la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, ha rigettato il ricorso originario del contribuente, confermando l’avviso di liquidazione. Spese compensate per il recente consolidarsi della giurisprudenza.

Norme richiamate

• art. 10, comma 3, d.lgs. 14 marzo 2011, n. 23

  L’esenzione da bollo, tributi speciali catastali e tasse ipotecarie, e l’assoggettamento fisso alle imposte ipotecaria e catastale, riguarda solo gli atti di trasferimento immobiliare a titolo oneroso e le formalità direttamente conseguenti a essi.

• art. 10, commi 1 e 2, d.lgs. 14 marzo 2011, n. 23

  Delimitano gli atti traslativi a titolo oneroso di immobili ai quali si applica il regime fiscale speciale richiamato dal comma 3.

• art. 26, d.l. 12 settembre 2013, n. 104, convertito in L. 8 novembre 2013, n. 128

  Ha modificato il comma 3 dell’art. 10, sostituendo l’esenzione integrale dalle imposte ipotecaria e catastale con l’applicazione di ciascuna di esse in misura fissa di euro 50.

• art. 2648 c.c.

  La trascrizione dell’accettazione tacita di eredità è una formalità collegata alla pubblicità immobiliare, ma non coincide con un atto di trasferimento oneroso rientrante nel regime fiscale speciale.

• art. 2650 c.c.

  Richiamato per la funzione della trascrizione a garanzia della continuità delle trascrizioni.

• art. 2657 c.c.

  È richiamato nel ragionamento sulla necessità di un titolo idoneo alla trascrizione, ma non muta la natura fiscale della formalità.

• art. 2671 c.c.

  Prevede l’obbligo del notaio di curare la trascrizione dell’atto ricevuto o autenticato entro il termine di legge.

• art. 6, d.lgs. 31 ottobre 1990, n. 347

  L’obbligo del pubblico ufficiale riguarda gli atti soggetti a trascrizione; l’accettazione tacita di eredità non è ricondotta a tale categoria ai fini fiscali esaminati.

• art. 29, comma 1-bis, L. 27 febbraio 1985, n. 52

  Distinzione tra conformità catastale oggettiva, che incide sulla validità del contratto, e conformità catastale soggettiva, che attiene a obblighi del notaio e non al contenuto essenziale del contratto.

• art. 1, comma 1-bis, tariffa allegata al d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 642

  Assoggetta in via generale a imposta di bollo gli atti notarili relativi a diritti sugli immobili e le note di trascrizione, salvo il diverso regime speciale previsto dall’art. 10, comma 3, d.lgs. n. 23/2011.

• art. 3, comma 2-bis, tariffa allegata al d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 642

  Prevede l’imposta di bollo in misura fissa fuori dai casi speciali indicati dalla norma.

• art. 1 della tariffa, parte prima, allegata al d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  Regola l’imposta di registro sugli atti traslativi a titolo oneroso e costituisce il parametro del regime speciale richiamato dall’art. 10, comma 3, d.lgs. n. 23/2011.

• art. 20 d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  Richiamato per l’individuazione della sostanza economica e degli effetti giuridici rilevanti ai fini dell’imposizione di registro.

• art. 2 e art. 10 d.lgs. 31 ottobre 1990, n. 347

  Richiamati per l’imposta ipotecaria e catastale e per il collegamento della loro base imponibile al regime dell’imposta di registro.

• art. 4 della tariffa allegata al d.lgs. 31 ottobre 1990, n. 347

  Indica la misura ordinaria dell’imposta ipotecaria applicabile alla formalità, poi elevata a euro 200 per effetto dell’art. 26, comma 2, d.l. n. 104/2013.

• art. 384, primo comma, ultima parte, c.p.c.

  Consente alla Corte di decidere nel merito quando non siano necessari ulteriori accertamenti di fatto.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  Parametro del vizio dedotto in cassazione per violazione o falsa applicazione di legge.

Massime di principio

• Il regime fiscale speciale previsto per gli atti di trasferimento immobiliare a titolo oneroso si interpreta in modo rigorosamente letterale: l’esenzione/assorbimento dei tributi indiretti opera solo per gli atti e le formalità che la norma indica espressamente come direttamente conseguenti.
• Una formalità di pubblicità immobiliare non beneficia del trattamento agevolato solo perché collegata, in concreto, a una compravendita: occorre che essa sia funzionalmente e direttamente conseguente all’atto traslativo agevolato, e non un adempimento distinto da esso.
• L’accettazione tacita di eredità, pur potendo essere trascritta in occasione di una compravendita, conserva una propria autonomia rispetto al negozio traslativo oneroso e non rientra nel perimetro delle agevolazioni tributarie previste per quest’ultimo.
• In materia di agevolazioni ed esenzioni tributarie, il criterio guida è quello della tassatività: non sono ammesse interpretazioni estensive o analogiche oltre il significato testuale della disposizione.
• La distinzione tra validità civilistica dell’atto, obblighi professionali del notaio e regime tributario della formalità impedisce di estendere automaticamente a quest’ultimo le conseguenze previste negli altri piani normativi.

Come è indicizzato