Cassazione Civile, Sentenza n. 475/2022 del 10/01/2022

Esito

La controversia

Controversia fiscale sul valore del terreno: la Congregazione sosteneva che l'area non fosse concretamente edificabile a causa della mancata sottoscrizione della convenzione attuativa prevista dal Programma integrato (P.i.r.u.e.a.), e che quindi l'area dovesse essere valutata come terreno agricolo o comunque deprezzata in misura tale da ridurne la base imponibile e giustificare l'esclusione o la riduzione delle sanzioni. Il Comune contestava la riduzione del valore operata in sede di merito e chiedeva la conferma del valore più elevato indicato nelle tabelle comunali e nella relazione finanziaria allegata al piano integrato

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso principale della Congregazione e anche il ricorso incidentale del Comune, confermando la decisione della Commissione Regionale (CTR). Principali conclusioni: (1) ai fini tributari l'inclusione dell'area nel piano regolatore generale come edificabile è sufficiente a qualificare l'area come fabbricabile; l'assenza di strumenti attuativi o la mancata stipula della convenzione non mutano la qualificazione fiscale, ma possono influire sulla misura della base imponibile in funzione della minore attualità delle potenzialità edificatorie; (2) le tabelle comunali di predeterminazione dei valori non sono vincolanti: sono presunzioni superabili da informazioni specifiche e da una CTU; (3) la relazione finanziaria allegata dal contribuente non costituisce confessione stragiudiziale sul valore del terreno; (4) le sanzioni tributarie non sono state disapplicate: non sussisteva oggettiva incertezza normativa in presenza delle norme e della giurisprudenza consolidate; (5) sono state compensate le spese processuali per la reciproca soccombenza

Norme richiamate

• D.L. n. 223/2006

  Fornisce interpretazione autentica ai fini tributari: la qualificazione di area fabbricabile dipende dalla sola adozione dello strumento urbanistico generale da parte del Comune; l'approvazione regionale e gli strumenti attuativi risultano irrilevanti ai fini delle imposte dirette e indirette

• D.lgs. 30 dicembre 1992, n. 504

  Art.2 e art.5: definiscono la disciplina della qualificazione e della determinazione della base imponibile per aree fabbricabili; la Corte ricorda l'autonomia della nozione di edificabilità in ambito tributario rispetto all'urbanistico e la necessità di valutare l'attualità delle potenzialità edificatorie per la stima del valore

• Legge 23 dicembre 1996, n. 662 (attuata con Legge 446/1997)

  Richiamata in relazione ai criteri di determinazione dei valori e alla disciplina tributaria applicabile

• Legge Regionale Veneto n. 23/1999

  art. 1, art. 2, art. 4, art. 5

  La parte regionale invocava la necessità della convenzione per l'efficacia dello strumento attuativo; la Corte afferma che, pur secondo la disciplina regionale la convenzione possa essere rilevante in sede amministrativa, ai fini tributari rimane determinante l'adozione del piano regolatore generale

• D.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472

  Richiamati in relazione alla disciplina sanzionatoria tributaria; la Corte conferma l'applicabilità delle sanzioni perché non sussisteva oggettiva incertezza normativa

• D.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Art.8 e art.15 richiamati per la discrezionalità nella decisione sulle spese e sui mezzi di impugnazione; la compensazione delle spese è stata ritenuta legittima per la complessità della questione

• Legge 27 luglio 2000, n. 212

  Richiamata nella discussione sui diritti e garanzie del contribuente in tema di sanzioni e notifiche

• Codice Civile

  La Corte ha escluso che la stima economica contenuta nella relazione finanziaria al piano integrato possa essere qualificata come confessione stragiudiziale ai sensi dell'art. 2735 c.c., in quanto si tratta di valutazione tecnica non di fatto riconoscibile come vero/falso

• Codice di Procedura Civile

  La norma sulla compensazione delle spese è elastica e consente la compensazione in presenza di gravi ed eccezionali ragioni; il giudice di merito ha ritenuto sussistente tale situazione per la complessità del caso

Massime di principio

• Ai fini tributari l'inclusione di un'area nel piano regolatore generale come edificabile è sufficiente per la qualificazione fiscale come area fabbricabile; l'assenza di strumenti attuativi o di una convenzione non determina automaticamente la qualificazione come terreno agricolo
• La mancata stipula della convenzione o il comportamento dilatorio del Comune possono influire sulla misura della base imponibile (minore attualità delle potenzialità edificatorie) ma non sulla qualificazione dell'area ai fini delle imposte
• Le tabelle comunali di predeterminazione dei valori hanno natura di presunzione e non sono vincolanti; informazioni specifiche e perizie tecniche (CTU) possono prevalere sui valori tabellari
• Documenti valutativi allegati dal contribuente (es. relazione finanziaria) non costituiscono confessione stragiudiziale sul valore e possono essere riconsiderati dal giudice di merito
• Le sanzioni tributarie possono essere confermate se non sussiste una oggettiva incertezza normativa dopo un corretto procedimento interpretativo; l'esistenza di norme e giurisprudenza consolidate riduce la possibilità di invocare incertezza
• Nelle controversie complesse il giudice di merito può compensare le spese processuali se ritiene sussistere gravi ed eccezionali ragioni