Cassazione Civile, Sentenza n. 385/2022 del 10/01/2022

Esito

La controversia

Si discuteva se le porzioni di suolo pubblico occupate dal viadotto autostradale fossero esenti dalla TOSAP ai sensi dell'art. 49, lett. a) del D.Lgs. 507/1993 (esenzione per le occupazioni effettuate dallo Stato) oppure soggette a tassazione perché l'opera, pur essendo proprietà demaniale, era realizzata e gestita in regime di concessione dallo Stato a favore della società concessionaria (SALT), e dunque l'effettiva occupazione doveva essere imputata all'ente concessionario ai sensi dell'art. 38 e 39 del medesimo decreto legislativo.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso della I.C.A., ritenendo che il viadotto costituisce un'occupazione di fatto di spazi sovrastanti il suolo pubblico e che, se realizzato e gestito in regime di concessione da una società concessionaria, l'occupazione deve considerarsi propria dell'ente concessionario e non dello Stato. Ne consegue che non opera l'esenzione dell'art. 49, lett. a), e l'accertamento TOSAP impugnato è stato ritenuto legittimo: la sentenza d'appello favorevole alla contribuente (SALT) è stata cassata e, decidendo nel merito, il ricorso originario della contribuente è stato rigettato. Sono compensate le spese processuali.

Norme richiamate

• D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507 - art. 38

  Stabilisce il presupposto impositivo della TOSAP nell'occupazione di spazi e aree del demanio o patrimonio indisponibile; il comma 2 include espressamente le occupazioni soprastanti e sottostanti e quelle realizzate con impianti di servizi pubblici gestiti in regime di concessione, imponendo la tassa anche per tali situazioni.

• D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507 - art. 39

  Prevede la necessità di autorizzazione comunale per le occupazioni; la mancanza di tale autorizzazione non esclude l'imponibilità quando esiste l'effettiva sottrazione dell'uso pubblico.

• D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507 - art. 49, lett. a

  L'esenzione opera solo per le occupazioni effettuate dallo Stato; non si estende alle occupazioni realizzate e gestite da enti concessionari, anche se il bene è di proprietà demaniale.

• D.Lgs. 12 aprile 2006, n. 163 - art. 143

  Richiamato per spiegare la natura dell'attività concessoria: il concessionario progetta e realizza l'opera e ne gestisce e sfrutta economicamente i lavori per un periodo determinato, operando con autonomia, sicché l'occupazione va imputata al concessionario stesso.

• Codice di procedura civile - art. 360, comma 1, n. 3

  Fondamento della doglianza in cassazione per violazione di legge (errata interpretazione delle norme tributarie).

• Codice di procedura civile - art. 384, comma 2

  Consente alla Corte di Cassazione di decidere nel merito quando la questione di fatto non richiede ulteriori accertamenti; applicata per rigettare il ricorso originario della contribuente.

Massime di principio

• Per la TOSAP rileva l'effettiva occupazione o sottrazione dell'uso pubblico di spazi sovrastanti o sottostanti: la forma giuridica della proprietà non esclude l'imponibilità.
• L'esenzione dell'art. 49, lett. a) D.Lgs. 507/1993 si applica solo quando l'occupazione è effettuata direttamente dallo Stato; opere realizzate e gestite in concessione da privati/concessionari non rientrano nell'esenzione.
• Gli impianti e le costruzioni sopra il suolo (es. viadotti, ponti, infrastrutture autostradali) vanno considerati ai fini dell'art. 38 come occupazioni imponibili, anche se integrano impianti di servizio pubblico.
• La qualifica soggettiva dell'occupante è determinante: se l'opera è gestita dal concessionario con autonomia e scopo di sfruttamento economico, l'occupazione è imputabile a quest'ultimo e soggetta a tassa.
• In presenza di concessioni, è utile verificare la documentazione (atto di concessione, clausole di gestione e durata) per stabilire chi esercita effettivamente l'uso del suolo e quindi l'imposizione.
• La mancanza di autorizzazione comunale non impedisce l'imposizione della TOSAP se esiste una reale occupazione che limita l'uso pubblico; le spese processuali in controversie consolidate dalla giurisprudenza possono essere compensate.