Cassazione Civile, Ordinanza n. 25003/2024 del 17/09/2024

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria ha impugnato in Cassazione la sentenza della CTR che aveva confermato l'annullamento di un avviso di accertamento emesso per IRPEF e IVA 2005 nei confronti di un imprenditore edile. L'accertamento era fondato su verifica fiscale, PVC e successive indagini bancarie sui conti del contribuente, dei figli e di imprese collegate, con contestazione di movimenti bancari per circa euro 2.549.452 qualificati come ricavi non dichiarati. Con il primo motivo l'Ufficio ha denunciato violazione degli artt. 32 e 39 d.P.R. 600/1973, 2727, 2729 e 2697 c.c., sostenendo che la CTR avesse svalutato il valore presuntivo delle movimentazioni bancarie e che l'atto si fondasse su meri indizi senza considerare gli ulteriori elementi acquisiti. Con il secondo motivo ha denunciato violazione degli artt. 32 d.P.R. 600/1973 e 51 d.P.R. 633/1972, oltre agli artt. 2697, 2727, 2728 e 2729 c.c., censurando l'affermazione del giudice di merito secondo cui i prelevamenti sarebbero stati tutti giustificati e la spiegazione del contribuente circa la disponibilità finanziaria derivante dalla vendita di immobili non sarebbe stata adeguatamente verificata dall'Ufficio.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondati i rilievi della CTR e ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha affermato che le movimentazioni bancarie costituiscono presunzioni legali rilevanti sia ai fini delle imposte dirette sia ai fini IVA e che, per superarle, il contribuente deve fornire una prova analitica e specifica per ciascuna operazione, non essendo sufficiente una giustificazione generica o riferita in modo non puntuale a fonti di provvista o causali alternative. Di conseguenza, la sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• art. 32 d.P.R. n. 600/1973

  Le movimentazioni sui conti bancari del contribuente costituiscono base presuntiva per l'accertamento; versamenti e prelevamenti si presumono riferiti all'attività d'impresa o professionale, salvo prova contraria analitica del contribuente.

• art. 39 d.P.R. n. 600/1973

  L'accertamento può essere fondato su un compendio di elementi e non è escluso dall'utilizzo delle indagini bancarie, che operano come mezzo istruttorio nell'ambito dell'accertamento.

• art. 51 d.P.R. n. 633/1972

  Per l'IVA, i movimenti bancari del contribuente si presumono riferiti all'attività economica; i relativi importi sono considerati imponibili salvo prova contraria specifica.

• art. 2697 c.c.

  L'onere di provare l'estraneità delle singole movimentazioni all'attività imponibile grava sul contribuente che intenda superare la presunzione fiscale.

• art. 2727 c.c.

  Le movimentazioni bancarie possono essere valorizzate come fatti noti da cui desumere, secondo presunzione, ricavi o operazioni imponibili.

• art. 2728 c.c.

  La presunzione legale opera a favore dell'Amministrazione nei limiti previsti dalla normativa fiscale, imponendo al contribuente la prova contraria.

• art. 2729 c.c.

  La prova presuntiva non può essere vinta con spiegazioni generiche, ma richiede una confutazione puntuale dei singoli elementi indiziari.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  È stato il parametro formale dei motivi di ricorso per violazione e falsa applicazione di legge.

• art. 12, comma 7, L. n. 212/2000

  Richiamato nel fatto come fase di interlocuzione successiva al PVC.

Massime di principio

• In materia di accertamenti bancari, i versamenti e i prelevamenti sui conti del contribuente sono presuntivamente riferibili all'attività esercitata e possono legittimare l'accertamento di maggiori ricavi o di operazioni imponibili.
• Per vincere la presunzione derivante dalle indagini bancarie non basta una giustificazione generica o indeterminata della provvista: è necessaria una prova analitica e riferita a ciascuna singola movimentazione.
• Le indagini bancarie non costituiscono un autonomo tipo di accertamento, ma un mezzo istruttorio utilizzabile nell'ambito di un accertamento fondato su ulteriori elementi di riscontro.
• Il giudice di merito che ritenga superata la presunzione bancaria deve confrontarsi in modo puntuale con la prova contraria offerta dal contribuente e con la specificità delle singole operazioni contestate.

Come è indicizzato