Cassazione Civile, Sentenza n. 12072/2025 del 07/05/2025

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento IRES/IRAP e IVA relativo al 2007 che contestava: 1) ricavi non dichiarati per rettifiche inventariali; 2) ammortamenti non deducibili su "archivio storico" e quadri; 3) disconoscimento di quota del fondo svalutazione crediti relativo a vendite all'asta tramite mandataria; 4) indeducibilità di perdite su crediti; 5) indeducibilità di costi per omaggi; 6) indeducibilità di parte degli interessi passivi su prestiti obbligazionari; oltre a maggiori ritenute e sanzioni. Bolaffi deduceva violazioni di norme tributarie e vizi motivazionali della CTP/CTR; l'Agenzia resisteva e proponeva ricorso incidentale su questioni di motivazione e sull'effetto dell'accertamento con adesione su annualità diverse.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso nei confronti del Ministero. Del ricorso principale della Bolaffi ha accolto solamente il quinto motivo (relativo al disconoscimento del fondo svalutazione crediti connesso a rapporti di mandato/commissione), ritenendolo fondato per la mancata verifica da parte della CTR della natura contrattuale (mandato con o senza rappresentanza) dei singoli rapporti. Ha invece rigettato gli altri motivi del ricorso principale (con pronunce di inammissibilità o infondatezza su inventario, IVA, ammortamenti, perdite su crediti, omaggi, interessi passivi e principio di affidamento). Quanto al ricorso incidentale dell'Agenzia, il primo motivo è stato dichiarato inammissibile; il secondo motivo (sull'impossibilità di estendere l'efficacia dell'accertamento con adesione a periodi diversi da quello definito) è stato accolto in parte: la Corte ha affermato che l'accertamento con adesione vincola solo il periodo di imposta definito e non può creare un legittimo affidamento sulle annualità successive. Per le censure accolte (quinta principale e secondo incidentale) la sentenza di merito è cassata e la causa è rinviata alla Commissione tributaria regionale del Piemonte, in diversa composizione, per nuovo esame.

Norme richiamate

• d.P.R. 10 novembre 1997, n. 441

  art. 1; art. 2; art. 4, comma 2

  La Corte conferma che le differenze tra scritture ausiliarie di magazzino e rimanenze contabili costituiscono presunzione di cessione/acquisto per il periodo d'imposta senza necessità di riscontro fisico del magazzino; la norma legittima l'accertamento basato su scritture anche informatiche.

• art. 2697 c.c.

  Citato in relazione al tema della prova e delle presunzioni, ma la Corte non ha ritenuto che l'onere probatorio fosse stato violato nei termini dedotti dalla ricorrente.

• codice di procedura civile

  art. 360, comma 1, n. 3 e n.5; art. 112; art. 132; art. 348-ter

  Usati come parametri di censura dei vizi di motivazione, omessa pronuncia e inammissibilità per motivi di fatto già valutati in doppia conforme; la Corte ha rigettato varie censure per essere valutazioni di merito o inammissibili per doppia conforme.

• d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)

  art. 101 comma 5; art. 102; art. 108; art. 109; art. 106

  Interpretazione confermativa: - art.101(5): le perdite su crediti sono deducibili solo se risultano elementi certi e precisi (es. procedure concorsuali o irrecuperabilità concreta); - artt. 108/109/106 usati per valutare inerenza, deducibilità e modalità di svalutazione/ammortamento; decisione ha rigettato deducibilità ove non sussistano gli elementi di certezza richiesti.

• legge 28 dicembre 1995, n. 549

  Stabilisce i limiti di deducibilità degli interessi passivi per obbligazioni: la Corte ha interpretato che il tasso soglia va determinato al momento dell'emissione e mantiene efficacia per tutta la durata del prestito anche se il rendimento viene indicizzato; pertanto l'indeducibilità riguarda solo gli interessi eccedenti il tasso soglia calcolato all'emissione.

• d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  art. 26, comma 1, terzo periodo

  Norma collegata al calcolo del "tasso soglia" per le obbligazioni; la Corte richiede confronto con il tasso effettivo al momento dell'emissione, non con rilevazioni semestrali arbitrarie richieste dal ricorrente.

• legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente)

  art. 10, comma 1 e comma 2

  Il principio di correttezza/affidamento può influire sulle sanzioni ma non esime dal pagamento del tributo dovuto; un atto di adesione non crea legittima aspettativa su annualità diverse da quella definita.

• d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Richiamato nell'ambito della censura sulla motivazione; la Corte ha ritenuto inammissibile la doglianza di contraddittorietà della motivazione con riferimento a tale articolo.

• d.lgs. 19 giugno 1997, n. 218

  Regola l'accertamento con adesione: la Corte ribadisce che l'accertamento con adesione vincola solo il periodo d'imposta definito e non è idoneo a impedire accertamenti per annualità diverse.

• d.lgs. 9 gennaio 2006, n. 46 / norme procedurali citate

  Richiamate norme processuali e di giurisprudenza rilevanti per valutare ammissibilità dei motivi e limiti della censura in cassazione.

Massime di principio

• La presunzione di cessione/acquisto derivante da discrepanze inventariali (DPR 441/1997) può essere utilizzata senza un obbligatorio riscontro fisico del magazzino; sono rilevanti le scritture ausiliarie anche gestite su supporti informatici.
• La documentazione contabile prodotta dal contribuente può essere valutata dai giudici d'appello come fatto tipico: le contestazioni sulla valutazione di fatto sono in gran parte inammissibili in Cassazione salvo errori di diritto o omissioni totali.
• Gli ammortamenti sono riconosciuti solo per beni suscettibili di utilizzazione che si esaurisce nel tempo; la semplice utilità o partecipazione al ciclo produttivo non garantisce di per sé l'ammortamento fiscale.
• Le perdite su crediti sono deducibili solo se emergono elementi certi e precisi di inesigibilità (es. procedure concorsuali o comprovata irrecuperabilità); la semplice cancellazione contabile o valutazioni di opportunità non bastano.
• Nel rapporto di mandato/commissione è fondamentale accertare se il mandato sia con o senza rappresentanza: solo nel primo caso gli effetti della vendita e i relativi crediti possono gravare sul mandante; la mancata verifica contrattuale può giustificare la riforma dell'accertamento.
• L'accertamento con adesione vincola le parti solo per il periodo di imposta oggetto dell'accordo e non può creare un diritto di affidamento estendibile automaticamente ad annualità successive.
• Il principio di affidamento/incorretto comportamento dell'Amministrazione può incidere sulle sanzioni ma non sulla obbligazione tributaria sostanziale: non esonera dal pagamento delle imposte dovute.
• Per i prestiti obbligazionari il confronto per la deducibilità degli interessi deve essere effettuato con il tasso effettivo al momento dell'emissione (tasso soglia), che rimane parametro per tutta la durata del prestito; meccanismi di indicizzazione successivi non modificano retroattivamente la soglia.