Cassazione Civile, Ordinanza n. 05234/2026 del 09/03/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento IMU per l’anno 2016 con cui il comune aveva recuperato l’imposta negando l’esenzione per abitazione principale. La contribuente aveva impugnato l’atto sostenendo, tra l’altro, che l’avviso fosse carente di motivazione perché si limitava a richiamare in modo generico la disciplina dell’esenzione senza spiegare le ragioni concrete del diniego. La corte tributaria regionale aveva accolto l’appello del comune, ma la contribuente ha proposto ricorso per cassazione con due motivi: il primo per violazione dell’art. 7 dello Statuto del contribuente, deducendo il difetto di motivazione dell’avviso; il secondo, assorbito, per l’erronea negazione dei presupposti dell’esenzione IMU e per l’inversione dell’onere della prova. In fatto, la contribuente risultava residente anagraficamente nel comune dove era situato l’immobile e non proprietaria di altre abitazioni; il comune, in giudizio, ha poi esplicitato che il diniego dipendeva dalla ritenuta mancanza della dimora abituale, non desumibile dall’anagrafe e dai consumi dell’utenza.

La decisione

La Corte ha accolto il primo motivo di ricorso, ritenendo illegittimo l’avviso di accertamento per difetto di motivazione ai sensi dell’art. 7, comma 1, della L. 212/2000, perché l’atto non indicava compiutamente le ragioni concrete del mancato riconoscimento dell’esenzione e si limitava a formule generiche. Ha ritenuto assorbito il secondo motivo. Ha quindi cassato la sentenza impugnata e, non occorrendo ulteriori accertamenti di fatto, ha deciso nel merito accogliendo il ricorso originario della contribuente contro l’avviso di accertamento. Le spese dei gradi di merito e di legittimità sono state compensate. È stato inoltre dato atto del contributo unificato aggiuntivo ai sensi dell’art. 13, comma 1-quater, d.P.R. 115/2002.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  È il parametro formale del motivo di ricorso per violazione di legge dedotto dalla contribuente.

• art. 7 L. 27 luglio 2000, n. 212

  L’avviso di accertamento deve essere motivato in modo da consentire al contribuente di conoscere la pretesa tributaria nei suoi elementi essenziali e di difendersi efficacemente; la motivazione non può essere generica né postuma.

• art. 13, comma 2, d.l. 6 dicembre 2011, n. 201, convertito in L. 24 dicembre 2011, n. 214

  È la base normativa dell’esenzione IMU per abitazione principale, oggetto della controversia.

• Corte cost. n. 209/2022

  "[p]er abitazione principale si intende l’immobile, iscritto o iscrivibile nel catasto edilizio urbano come unica unità immobiliare, nel quale il possessore dimora abitualmente e risiede anagraficamente"

  Ha espunto il riferimento al nucleo familiare dalla definizione di abitazione principale, rilevando che il beneficio spetta al possessore che dimori abitualmente e risieda anagraficamente nell’immobile.

• art. 43, secondo comma, c.c.

  "La residenza è nel luogo in cui la persona ha la dimora abituale"

  Le risultanze anagrafiche hanno valore di presunzione semplice in ordine alla dimora abituale.

• art. 1, comma 162, L. 27 dicembre 2006, n. 296

  Gli avvisi di accertamento dei tributi locali devono essere motivati in relazione ai presupposti di fatto e alle ragioni giuridiche che li determinano.

• art. 384 c.p.c., primo comma

  La Corte ha deciso nel merito perché non erano necessari ulteriori accertamenti di fatto.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115

  È stato dato atto dei presupposti per il versamento dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato.

Massime di principio

• In tema di IMU, l’avviso di accertamento è sufficientemente motivato solo se pone il contribuente in grado di conoscere la pretesa nei suoi elementi essenziali e di contestarne efficacemente an e quantum; non è necessario esporre in modo analitico il mancato riconoscimento di ogni possibile esenzione astrattamente applicabile.
• Quando il contribuente allega in modo specifico e circostanziato i requisiti per fruire di un’esenzione, l’onere motivazionale dell’ente impositore si intensifica e deve rapportarsi alle concrete allegazioni difensive; motivazioni di stile non sono sufficienti.
• La motivazione dell’atto impositivo deve esistere ab origine e non può essere integrata successivamente in giudizio: la motivazione postuma non sana il difetto originario dell’avviso.
• Dopo la sentenza della Corte costituzionale n. 209/2022, l’esenzione IMU per abitazione principale spetta al possessore che dimori abitualmente e risieda anagraficamente nell’immobile, senza che sia necessaria l’analoga residenza o dimora dell’intero nucleo familiare.
• Nel contenzioso tributario, l’assenza di una motivazione idonea dell’avviso può condurre all’annullamento dell’atto senza necessità di ulteriori accertamenti di fatto, consentendo alla Cassazione di decidere nel merito.

Come è indicizzato