Sentenza del 02/12/2021 n. 38037 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia denunciava che la CTR aveva erroneamente applicato la L. n. 413/1991, art. 11 riducendo il reddito/volume d'affari dell'impresa in base a tariffe catastali più basse per immobili vincolati di interesse storico, nonostante tali immobili fossero locati nell'ambito dell'attività d'impresa. Si contestava quindi la violazione e/o falsa applicazione delle norme fiscali rilevanti (tra cui DPR 917/1986 artt. 81 e 90, DPR 600/1973 art. 39, DPR 633/1972 art. 54) e l'erronea estensione del beneficio previsto dall'art. 11 L. 413/1991 al reddito d'impresa.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia, ritenendo che l'art. 11 della L. n. 413/1991 riguarda la determinazione del reddito fondiario e non si applica agli immobili di interesse storico utilizzati strumentalmente nell'attività d'impresa. La Corte ha sottolineato il principio di simmetria tra costi e ricavi nell'imposizione sul reddito d'impresa: se i costi di manutenzione degli immobili vincolati sono deducibili, i relativi canoni devono concorrere alla determinazione del reddito d'impresa secondo le regole ordinarie. La sentenza della CTR è stata cassata e la causa rinviata alla Commissione Tributaria Regionale del Lazio in diversa composizione per un nuovo esame, con statuizione anche sulle spese di giudizio.

Norme richiamate

• Legge n. 413 del 1991, art. 11

  mediante l'applicazione della minore tra le tariffe d'estimo previste per le abitazioni della zona censuaria nella quale è collocato il fabbricato

  La Corte interpreta l'art. 11 come norma applicabile al solo reddito fondiario (imposizione immobiliare), non al reddito d'impresa; il beneficio catastale si giustifica per il reddito fondiario in relazione ai maggiori oneri di manutenzione e ai vincoli, ma non quando gli immobili sono strumentali all'attività d'impresa.

• D.P.R. n. 917 del 1986 (TUIR), artt. 81 e 90

  Riferimenti alle norme che disciplinano la determinazione del reddito d'impresa; la Corte le ricompone con l'art. 11 L. 413/1991 per affermare che i canoni derivanti da locazione di immobili vincolati concorrono al reddito d'impresa secondo le regole ordinarie.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39, comma 1, lett. d)

  Norma richiamata nel motivo di ricorso relativo all'accertamento fiscale; la Corte valuta che la CTR abbia errato nell'applicare l'agevolazione catastale in sede di determinazione del reddito d'impresa.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 54

  Norma richiamata tra le riferite al corretto trattamento fiscale; la Corte conferma che la disciplina IVA/volume d'affari non viene derogata dall'art. 11 L. 413/1991 per i beni strumentali all'impresa.

• Legge 1 giugno 1939, n. 1089, art. 3

  Definisce i beni di interesse storico e artistico; la qualificazione come bene vincolato è presupposto materiale ma non determina, di per sé, l'applicazione dell'agevolazione catastale al reddito d'impresa.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 3

  Base procedurale del ricorso per violazione di legge; la Corte ha accolto il ricorso per falsa applicazione delle norme tributarie.

• Costituzione, art. 9, comma 2

  Richiamata come ratio della L. 413/1991 per giustificare l'agevolazione in materia di ICI/reddito fondiario, ma non sufficiente a estendere il beneficio alla tassazione del reddito d'impresa, dove opera il principio di simmetria tra costi e ricavi.

Massime di principio

• L'agevolazione prevista dall'art. 11 L. 413/1991 (determinazione su base catastale ridotta per immobili di interesse storico) si applica al reddito fondiario e ai tributi immobiliari, non al reddito d'impresa rilevante per IRES/IRAP/IVA quando gli immobili sono utilizzati nell'attività d'impresa.
• Se immobili vincolati producono ricavi nell'ambito dell'attività d'impresa, tali ricavi devono essere tassati secondo le regole ordinarie d'impresa e non possono essere automaticamente ridotti sulle basi catastali previste per i redditi fondiari.
• Principio di simmetria: quando i costi di manutenzione degli immobili vincolati sono deducibili in ambito d'impresa, i relativi ricavi devono concorrere alla formazione del reddito imponibile (trattamento simmetrico di costi e ricavi).
• La qualificazione dell'immobile come bene vincolato (ex L. 1089/1939) è rilevante per l'identificazione della categoria, ma non impone l'applicazione dell'agevolazione catastale in tutte le imposte; occorre verificare la natura del reddito (fondiario vs. d'impresa).
• In contenziosi simili l'Amministrazione può legittimamente richiedere la ricalcolazione del reddito d'impresa/volume d'affari secondo le norme ordinarie se gli immobili vincolati sono impiegati nell'attività aziendale; il giudice deve bilanciare la ratio della tutela dei beni culturali con i principi fiscali dell'imposizione sul reddito d'impresa.