Sentenza del 12/06/2015 n. 12287 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la sentenza della CTR dell'Umbria che aveva negato la deducibilità di un costo di 30.000.000 di lire, relativo a una fattura emessa dalla Servizi Integrati s.a.s. per attività di collaborazione tecnico-amministrativa. Deduceva vizi di motivazione, violazione delle regole sull'onere della prova, del D.P.R. n. 633 del 1972, art. 21, e del D.P.R. n. 600 del 1973, art. 42, sostenendo che l'Amministrazione non avesse provato l'inesistenza o l'indeducibilità dell'operazione e che l'avviso di accertamento fosse insufficientemente motivato.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto integralmente il ricorso. Il primo e il terzo motivo sono stati dichiarati inammissibili, principalmente per genericità dei quesiti di diritto, carenza del momento di sintesi richiesto per i vizi motivazionali e violazione del principio di autosufficienza del ricorso. Il secondo motivo è stato ritenuto infondato: la CTR non aveva negato l'esistenza della prestazione, ma aveva escluso la prova della sua inerenza al reddito dell'attività. La Corte ha confermato che la mera contabilizzazione della spesa e la fattura non sono sufficienti; il contribuente deve documentare effettività, inerenza, competenza, certezza e determinabilità del costo. Sono stati valorizzati la descrizione generica della prestazione, l'assenza di un incarico scritto, di un preventivo, di un contratto o di altra documentazione idonea, nonché i rapporti societari e organizzativi tra le parti. Il contribuente è stato condannato a rifondere all'Agenzia delle Entrate le spese del giudizio, liquidate in 5.000 euro oltre accessori e spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• Art. 360, n. 5, c.p.c.

  Il vizio di motivazione deve essere dedotto indicando in modo specifico il fatto controverso e le ragioni per cui la motivazione sarebbe omessa, insufficiente o contraddittoria.

• Art. 366-bis c.p.c.

  Nel regime applicabile ratione temporis, imponeva per i motivi di ricorso per cassazione la formulazione di un quesito di diritto specifico e, per il vizio motivazionale, di un autonomo momento di sintesi. Quesiti generici o meramente astratti determinano l'inammissibilità.

• Art. 2697 c.c.

  La parte che intende far valere la deducibilità di un componente negativo deve fornire la prova dei fatti costitutivi del relativo diritto, inclusa l'inerenza del costo.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 21

  La fattura deve descrivere l'operazione in modo idoneo. Tuttavia, nel caso esaminato, il diniego della deduzione non è stato fondato sull'inesistenza dell'operazione, bensì sulla mancata prova della sua inerenza.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 42

  L'avviso di accertamento deve indicare i fatti e le ragioni giuridiche della pretesa. La Corte ha ritenuto adeguata la motivazione dell'avviso, rilevando inoltre che il ricorrente non ne aveva trascritto o riassunto puntualmente il contenuto.

• Art. 75, comma 5, TUIR, nella numerazione previgente

  La deducibilità dei costi richiede che la spesa sia effettiva e inerente, cioè riferibile ad attività da cui derivano ricavi o proventi imponibili.

• Art. 366 c.p.c.

  Il principio di autosufficienza impone che il ricorso per cassazione riporti o riassuma gli elementi necessari per verificare la censura senza dover consultare autonomamente atti estranei al ricorso.

Massime di principio

• La deducibilità di un costo non deriva automaticamente dalla sua contabilizzazione o dall'esistenza di una fattura: il contribuente deve dimostrarne effettività, inerenza, certezza, competenza e determinabilità.
• Quando la prestazione è resa tra soggetti collegati, con rapporti familiari, coincidenza di sede o condivisione di beni e strumenti, è opportuno conservare una documentazione particolarmente dettagliata che dimostri la reale autonomia e utilità della prestazione.
• Una descrizione generica in fattura può non essere sufficiente; è consigliabile indicare attività concretamente svolte, periodo, progetto, deliverable, criteri di determinazione del compenso e collegamento con i ricavi o l'attività d'impresa.
• L'assenza di un contratto scritto non rende automaticamente indeducibile il costo, ma, insieme all'assenza di preventivi, incarichi, relazioni o altra documentazione, può impedire di provare l'inerenza e la causa concreta della spesa.
• Nel ricorso per cassazione i motivi devono confrontarsi puntualmente con la ratio decidendi della sentenza impugnata; quesiti astratti, generici o non riferiti alla concreta decisione sono inammissibili.
• Chi contesta la motivazione di un avviso di accertamento deve riportare o riassumere nel ricorso i passaggi rilevanti dell'avviso, altrimenti la censura può essere dichiarata inammissibile per violazione del principio di autosufficienza.