Cassazione Civile, Ordinanza n. 09458/2025 del 11/04/2025

Esito

La controversia

L'amministrazione finanziaria aveva emesso un avviso di accertamento per l'anno d'imposta 2014 nei confronti di un soggetto che svolgeva attività di silvicoltura, aveva dichiarato un reddito agrario e un reddito d'impresa derivante dalla produzione e vendita di pallets di legno, e risultava avere un volume d'affari molto elevato. L'Ufficio, sulla base di un precedente PVC, aveva recuperato a tassazione maggiori ricavi e maggior volume d'affari desunti da indagini bancarie e da fatture non registrate, imputando i ricavi in nero al reddito d'impresa e non a quello agrario. Il contribuente aveva ottenuto un parziale accoglimento in primo grado e l'appello dell'Ufficio era stato rigettato. In cassazione l'Agenzia deduceva: 1) nullità della motivazione della sentenza d'appello per motivazione apparente e contraddittoria; 2) violazione della disciplina sul reddito agrario e delle attività connesse, sostenendo che i ricavi dalla produzione di pallets non potessero essere attratti al reddito agrario; 3) violazione della disciplina delle indagini bancarie e dell'onere della prova, lamentando che la CTR avesse ritenuto sufficiente una prova non analitica della provenienza delle somme; 4) violazione delle norme sul giudicato interno, per avere la CTR affrontato questioni che l'Ufficio assumeva coperte da giudicato interno. Il contribuente resisteva con controricorso, invocando anche un preteso giudicato esterno relativo ad annualità diversa, poi escluso dalla Corte.

La decisione

La Corte ha accolto il primo e il secondo motivo e ha accolto parzialmente il terzo motivo, rigettando il quarto. Ha quindi cassato la sentenza impugnata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, sezione staccata di Salerno, in diversa composizione, affinché riesamini la controversia attenendosi ai principi di diritto indicati, in particolare sulla qualificazione fiscale dell'attività di produzione di pallets e sulla verifica analitica delle movimentazioni bancarie.

Norme richiamate

• art. 36 d.lgs. 31 dicembre 1992 n. 546

  La sentenza tributaria deve contenere una motivazione effettiva e comprensibile; la motivazione meramente adesiva o apparente integra nullità.

• art. 61 d.lgs. n. 546 del 1992

  Richiamato insieme all'art. 36 per affermare l'obbligo di motivazione della decisione tributaria.

• art. 118 disp. att. c.p.c.

  La motivazione per relationem è ammissibile solo se il giudice del gravame dà conto, anche sinteticamente, delle ragioni della conferma e delle censure proposte.

• art. 2135 c.c.

  Definisce l'imprenditore agricolo e le attività connesse; per rientrare nel regime agricolo occorre che l'attività sia effettivamente connessa alla coltivazione del fondo o del bosco nei termini di legge.

• art. 32 d.lgs. 29 settembre 1973, n. 600

  Le movimentazioni bancarie possono essere poste a base dell'accertamento; il contribuente deve fornire prova analitica della loro irrilevanza fiscale o della loro già considerazione in dichiarazione.

• art. 51 d.P.R. n. 633 del 1972

  Le indagini bancarie sono utilizzabili anche ai fini IVA per presumere operazioni imponibili.

• art. 34 t.u.i.r.

  Il reddito agrario si applica solo nei casi e limiti previsti dalla disciplina speciale sulle attività agricole e connesse.

• art. 32 t.u.i.r.

  Per l'anno d'imposta rilevante, il reddito agrario è determinato nei limiti della potenzialità del terreno e per le attività agricole e connesse ivi individuate.

• art. 56-bis, comma 2, t.u.i.r.

  Per le attività connesse relative a prodotti diversi da quelli individuati dai decreti ministeriali, il reddito è determinato forfetariamente con coefficiente di redditività del 15%.

• art. 2697 c.c.

  La Corte ribadisce che la presunzione legale sulle movimentazioni bancarie sposta sul contribuente l'onere di provare la non imponibilità delle somme.

• art. 342 c.p.c.

  Richiamato nel motivo sul giudicato interno e sulla corretta delimitazione dei motivi di appello.

• art. 343 c.p.c.

  Richiamato nel motivo sul giudicato interno e sulla corretta delimitazione delle difese in appello.

• art. 54 d.lgs. n. 546 del 1992

  La questione del giudicato interno viene valutata alla luce delle regole del processo tributario sull'appello.

• art. 324 c.p.c.

  Richiamato per sostenere la dedotta formazione del giudicato interno.

• art. 1, comma 2, d.lgs. n. 546 del 1992

  Consente il ricorso all'analogia con le norme del codice di procedura civile ove manchi una disciplina speciale del processo tributario.

• art. 124 disp. att. c.p.c.

  Per la prova del passaggio in giudicato in ambito tributario occorre una certificazione specifica del segretario sulla mancata proposizione dell'impugnazione.

Massime di principio

• In tema di reddito agrario, il regime di favore si applica alle attività connesse solo se ricorrono cumulativamente i presupposti civilistici dell'art. 2135 c.c., quelli fiscali dell'art. 32 t.u.i.r. e, per l'anno rilevante, il limite della potenzialità del terreno; in mancanza, la tassazione segue il diverso regime previsto per il reddito d'impresa o, nei casi residuali, il regime forfetario dell'art. 56-bis t.u.i.r.
• La qualificazione di un'attività come agricola connessa non può essere affermata in modo apodittico o solo perché il contribuente svolge anche un'attività agricola principale: occorre verificare in concreto la natura del prodotto, la connessione con l'attività principale e la sua inclusione nei decreti ministeriali vigenti.
• Le sentenze tributarie d'appello non possono limitarsi a una motivazione meramente adesiva alla decisione di primo grado; devono confrontarsi con i motivi di gravame e rendere percepibile il percorso logico-giuridico seguito, altrimenti incorrono in nullità per motivazione apparente.
• In tema di indagini bancarie, la presunzione legale di maggiori ricavi opera per versamenti e prelevamenti e il contribuente può superarla solo con prova analitica, riferita a ciascuna operazione, della sua estraneità a fatti imponibili o della sua già considerazione in dichiarazione.
• L'utilizzo dei dati bancari non presuppone la preventiva dimostrazione della qualifica imprenditoriale del contribuente: tali dati possono fondare sia la prova dell'attività occulta sia la quantificazione del reddito accertato, restando a carico del contribuente la prova contraria.
• In sede di legittimità, il dedotto giudicato interno o esterno deve risultare da una prova specifica e idonea; un'attestazione che non certifichi in modo diretto il passaggio in giudicato non è sufficiente.

Come è indicizzato