Sentenza del 05/03/2024 n. 875 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia

Esito

La controversia

La contribuente impugnava l'avviso di accertamento societario trasferito in capo a lei nella misura del 55% degli utili della societa' XXXXXXX S.R.L. e la sentenza di primo grado che aveva rigettato il suo ricorso. I principali motivi di appello erano: mancato deposito della prova della notifica dell'avviso alla societa', nullità della notifica per effetto del D.L. 34/2020 (art.157, sospensione delle notifiche durante il COVID salvo indifferibilità/urgenza), rilevanza delle dichiarazioni integrative depositate tardivamente, e mancata nomina di consulenza tecnica d'ufficio (CTU) per verificare gli addebiti. La Corte ha esaminato l'istruttoria, la documentazione prodotta e la giurisprudenza di riferimento alla luce del principio dispositivo del processo tributario, rilevando che molte censure erano inammissibili perché non sollevate o impugnate nei termini previsti nel primo grado, o perché relative ad atti divenuti definitivi; ha inoltre valutato l'ammissibilità e i limiti della CTU rispetto alle allegazioni delle parti.

La decisione

L'appello è stato rigettato e la sentenza di primo grado (CTP Brindisi n.317/02/2022) confermata. La Corte ha ritenuto pacifica la notifica dell'avviso alla societa' per mancata contestazione in primo grado; ha dichiarato inammissibile o infondata l'eccezione sulla sospensione COVID-19 ritenendo legittima l'operatività dell'Ufficio in presenza di indifferibilità/urgenza (es. connessione a procedimento penale); ha respinto la rilevanza delle dichiarazioni presentate nel 2021 come integrative perché tardive/omesse rispetto ai termini di legge; ha ritenuto legittimo il mancato ricorso a CTU dato che le parti non avevano allegato elementi idonei che giustificassero indagini tecniche d'ufficio. L'appellante è condannata alle spese di lite di appello per complessivi € 2.500,00 oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• D.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 7

  Le corti di giustizia tributaria ... possono richiedere apposite relazioni ad organi tecnici ... ovvero disporre consulenza tecnica.

  La CTU è strumento discrezionale per acquisire elementi tecnici di complessità, ma può essere disposta solo in relazione a fatti e documenti già allegati dalle parti; non può supplire alle carenze probatorie delle parti né introdurre nuovi elementi di fatto o nuove domande.

• D.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 52

  Norma richiamata in relazione all'istanza di sospensione; nel caso l'istanza cautelare è stata rinunciata dall'appellante.

• D.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 57

  Nel giudizio d'appello non possono essere proposte domande nuove; questioni non dedotte nel primo grado sono inammissibili in appello.

• Decreto-Legge 19 maggio 2020, n. 34 (Decreto "Rilancio"), art. 157

  La sospensione delle notifiche per il periodo COVID-19 contiene eccezioni per i casi di 'indifferibilità e urgenza', e la Corte ha ritenuto legittima la notifica dell'Ufficio quando ricorrono tali condizioni (es. atti funzionali alla denuncia o connessi a procedimenti penali).

• D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322, art. 2, comma 8 (e comma 7)

  La dichiarazione integrativa è ammessa solo per correggere errori/omissioni entro i termini stabiliti; dichiarazioni presentate tardivamente (oltre 90 giorni) possono essere considerate omesse e non integrative: pertanto le dichiarazioni del 2021 non potevano essere valutate come integrative dell'anno 2015.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 47

  Richiamato quale norma applicabile per l'imputazione del maggior reddito di capitale derivante da partecipazione societaria; la Corte ha ritenuto corretta la quantificazione operata dall'Ufficio e verificata in sede di controllo.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 41-bis

  Richiamato insieme al TUIR come base giuridica dell'accertamento societario; nessuna invalidità della notifica è stata riscontrata.

• Codice di procedura civile, art. 112

  "il giudice deve pronunciarsi su tutta la domanda e non oltre i limiti di essa"

  Principio che vieta al giudice di pronunciarsi su questioni non dedotte dalle parti (divieto di ultravitenza/ultrapetizione) e che rafforza il carattere dispositivo del processo.

• Codice di procedura civile, art. 115

  "Salvi i casi previsti dalla legge, il giudice deve porre a fondamento della decisione le prove proposte dalle parti ... nonché i fatti non specificatamente contestati"

  Fatti non specificamente contestati dalla controparte possono essere considerati pacifici; la Corte ha ritenuto la notifica pacifica per assenza di contestazione in primo grado.

• Costituzione, art. 111

  Principio del giusto processo invocato per stabilire i limiti dell'intervento d'ufficio del giudice e per evitare che il giudice supplisca alla mancata allegazione e prova delle parti.

• Costituzione, art. 53

  Principio della capacità contributiva invocato come parametro costituzionale cui si è ispirata la verifica fiscale svolta dall'Ufficio.

Massime di principio

• La consulenza tecnica d'ufficio (CTU) nel processo tributario è uno strumento discrezionale e eccezionale: può essere disposta solo per accertare questioni tecnico-scientifiche di particolare complessità e necessariamente fondate su elementi già allegati dalle parti; non è ammessa come indagine esplorativa per trovare nuovi elementi di prova.
• Il processo tributario ha carattere dispositivo: le questioni che il giudice può esaminare sono quelle dedotte dalle parti; fatti o vizi non contestati nel primo grado possono essere considerati pacifici e non possono essere sollevati ex novo in appello.
• Le dichiarazioni fiscali presentate tardivamente (oltre i termini di legge, ad es. oltre 90 giorni) sono, di regola, considerate omesse e non possono essere utilizzate come 'integrative' a fini di rettifica dell'anno contestato; una dichiarazione integrativa è ammessa solo se tempestiva e nei limiti previsti dal DPR 322/1998.
• La sospensione delle notifiche disposta dalle norme emergenziali (es. D.L. 34/2020) prevede eccezioni per casi di indifferibilità e urgenza (ad es. atti connessi a procedimenti penali o a procedure concorsuali); l'Ufficio può legittimamente notificare in tali ipotesi previa valutazione caso per caso.
• Se una parte invoca la necessità di una CTU, deve prima allegare elementi concreti e adeguati che giustifichino l'intervento tecnico; in assenza di tali allegazioni, la richiesta può essere rigettata perché finalizzata solo a colmare la propria carenza probatoria.
• È essenziale sollevare tempestivamente in primo grado le eccezioni processuali e di fatto (es. irregolarità della notifica); l'omessa deduzione in primo grado comporta normalmente l'inammissibilità dell'eccezione in appello.