Cassazione Civile, Ordinanza n. 08731/2025 del 02/04/2025

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva emesso un avviso di accertamento IVA per l'anno d'imposta 2014, contestando a un contribuente la non imponibilità di alcune vendite che erano state qualificate dalla parte come cessioni intracomunitarie. Secondo l'Ufficio, mancavano i presupposti per l'esenzione/non imponibilità e le operazioni dovevano essere assoggettate al regime ordinario delle cessioni nazionali, con recupero della maggiore IVA e irrogazione di sanzioni. In primo e secondo grado la lite aveva inizialmente ruotato anche sulla dedotta violazione del contraddittorio endoprocedimentale; dopo un primo intervento di cassazione con rinvio, la Corte di giustizia tributaria di secondo grado aveva accolto l'appello del contribuente ritenendo sufficienti, ai fini probatori, ordini via email o telefono, fatture, dichiarazioni Intrastat e mastrini di cassa. L'Agenzia ha quindi proposto ricorso per cassazione deducendo violazione dell'art. 41 d.l. 331/1993 e dell'art. 115 c.p.c. in relazione all'art. 2697 c.c., sostenendo che tali elementi non fossero idonei a dimostrare il carattere intracomunitario delle cessioni, né l'effettivo trasporto della merce in altro Stato membro, né la buona fede del cedente, anche alla luce di indici sintomatici di anomalia (pagamenti in contanti, assenza di documenti di trasporto, vaghezza delle modalità di spedizione, inattività della partita IVA estera).

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato l'unico motivo di ricorso dell'Agenzia delle entrate. Ha affermato che, in tema di cessioni intracomunitarie, grava sul cedente l'onere di provare con mezzi adeguati e affidabili tutti i presupposti della non imponibilità, cioè non solo la consegna della merce al vettore, ma anche l'effettiva esportazione in altro Stato membro e la propria buona fede. Ha ritenuto che la motivazione della sentenza impugnata fosse insufficiente e non conforme ai principi di diritto perché aveva valorizzato documentazione ritenuta inidonea a dimostrare il trasferimento effettivo dei beni e la diligenza del cedente. Conseguentemente la sentenza è stata cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado territorialmente competente, anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 41 d.l. 331/1993

  La non imponibilità delle cessioni intracomunitarie richiede la contemporanea presenza dei presupposti soggettivo, oggettivo e territoriale; se manca o non è provato il trasferimento dei beni in altro Stato membro, non può applicarsi il regime di favore.

• art. 2697 c.c.

  L'onere di provare i presupposti della deroga al regime ordinario IVA grava sul cedente, che deve fornire prova adeguata dell'effettività del trasporto e della propria buona fede.

• art. 115 c.p.c.

  Richiamato dalla ricorrente per censurare la valutazione della prova compiuta dal giudice di merito.

• artt. 51, 52 e 54 d.P.R. 633/72

  Norme poste a base dell'avviso di accertamento IVA emesso dall'Ufficio.

• art. 380-bis.1 c.p.c.

  La causa è stata trattata in camera di consiglio secondo il rito camerale previsto da tale disposizione.

• art. 12 L. 212/2000

  Invocato nel giudizio di merito come norma relativa al contraddittorio endoprocedimentale; la Corte di cassazione decide però sul diverso profilo probatorio della non imponibilità IVA.

• art. 143, paragrafo 2, lettera c), direttiva 2006/112/CE

  Richiamato in relazione ai documenti idonei a dimostrare la destinazione dei beni a un altro Stato membro.

Massime di principio

• In tema di cessioni intracomunitarie, la non imponibilità IVA costituisce una deroga al regime ordinario e, pertanto, deve essere rigorosamente provata dal cedente con elementi documentali affidabili e convergenti.
• La prova dell'effettivo trasporto dei beni in altro Stato membro non richiede necessariamente la CMR, ma può essere fornita anche con documenti diversi, purché dotati di sufficiente attendibilità e idonei a dimostrare senza dubbi il passaggio del confine.
• Non sono sufficienti, da soli, documenti commerciali o formali come ordini via email, fatture, dichiarazioni Intrastat o verifiche della partita IVA se non accompagnati da elementi concreti sull'effettiva spedizione e destinazione della merce.
• Ai fini del riconoscimento della non imponibilità, il cedente deve anche dimostrare di avere agito in buona fede e con la massima diligenza esigibile, verificando la serietà e affidabilità del cessionario e non limitandosi a controlli meramente formali.
• Quando emergono indici di anomalia nell'operazione commerciale, l'onere di diligenza del cedente si intensifica e impone verifiche sostanziali sulla controparte e sulla reale esecuzione dell'operazione.

Come è indicizzato