Cassazione Civile, Ordinanza n. 31714/2022 del 27/10/2022

Esito

La controversia

La controversia nasce da due avvisi di accertamento notificati a un'associazione sportiva dilettantistica per gli anni 2013 e 2014, con recupero a tassazione di maggiori imposte dirette, IRAP e IVA. L'Ufficio, a seguito di verifica della direzione provinciale, contestava l'illegittimo utilizzo del regime agevolativo della legge n. 398/1991, assumendo che l'ente non avesse rispettato i requisiti formali e sostanziali richiesti per gli enti associativi/sportivi dilettantistici. La CTR aveva rigettato l'appello dell'Agenzia e l'Amministrazione ha proposto ricorso per cassazione con due motivi: con il primo lamentava nullità della sentenza per motivazione apparente, sostenendo che il giudice di appello non avesse dato conto delle doglianze sull'omesso esame delle contestazioni contenute negli avvisi e nel pvc; con il secondo denunciava violazione delle norme fiscali di riferimento, sostenendo che le irregolarità riscontrate non fossero mere violazioni formali ma violazioni sostanziali idonee a far perdere il regime di favore, in particolare per inadeguatezza statutaria, assenza di democraticità interna, difformità tra rendiconto e contabilità, mancata numerazione delle fatture e mancato versamento dell'IVA.

La decisione

La Corte ha rigettato il primo motivo, ritenendo che la motivazione della CTR non fosse apparente perché, pur sintetica, consentiva di comprendere il percorso logico-giuridico seguito. Ha invece accolto il secondo motivo, affermando che la CTR aveva male applicato i principi in tema di agevolazioni per le associazioni sportive dilettantistiche, avendo ritenuto sufficiente un generico rinvio allo statuto e ai regolamenti federali nonostante la contestata mancanza, nello statuto, delle clausole richieste dalla legge per accedere al regime di favore. La sentenza impugnata è stata quindi cassata in relazione al motivo accolto e la causa è stata rinviata alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Basilicata in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 132, comma 2, n. 4 c.p.c.

  richiamato come parametro della nullità per motivazione apparente; la Corte esclude che la sentenza impugnata vi incorra.

• art. 118 disp. att. c.p.c.

  richiamato insieme all'art. 132 c.p.c. quale norma sulla motivazione della sentenza.

• art. 36, comma 2, d.lgs. n. 546/1992

  richiamato come norma sulla motivazione nel processo tributario; la sentenza impugnata è ritenuta motivata in modo sufficiente.

• art. 360, comma 1, n. 4 c.p.c.

  utilizzato per denunciare la nullità della sentenza per vizio di motivazione apparente.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  utilizzato per denunciare la violazione di norme di diritto sostanziale tributario.

• art. 111 d.P.R. n. 917/1986

  comma 3; comma 4 quinquies

  le agevolazioni per gli enti associativi spettano solo se l'attività è svolta nei limiti previsti e se lo statuto contiene le clausole richieste dalla norma.

• art. 148 TUIR

  indicato come disciplina successiva e corrispondente all'art. 111 del previgente TUIR.

• art. 90, comma 18, L. n. 289/2002

  le associazioni sportive dilettantistiche devono prevedere nello statuto specifiche clausole su oggetto sociale, assenza di lucro, democraticità interna, rendiconti e devoluzione del patrimonio.

• art. 1 L. n. 398/1991

  il regime agevolativo si applica alle associazioni sportive dilettantistiche non lucrative affiliate alle federazioni sportive dilettantistiche, secondo i requisiti di legge.

• art. 2697 c.c.

  l'onere di provare i presupposti dell'esenzione fiscale incombe sul soggetto che la invoca.

• artt. 143 e segg. d.P.R. n. 917/1986

  richiamati dall'Agenzia in relazione ai presupposti fiscali degli enti associativi e al rispetto delle clausole statutarie e operative richieste.

• art. 380-bis c.p.c.

  richiamato per la proposta del relatore e la trattazione in camera di consiglio.

Massime di principio

• La motivazione è apparente solo quando, pur esistente graficamente, non consente di percepire il fondamento della decisione; una motivazione succinta ma logicamente comprensibile non integra nullità.
• L'affiliazione a un organismo sportivo o la veste formale di ente non commerciale non bastano da sole a fondare il regime agevolativo: occorre la prova del concreto svolgimento dell'attività nei limiti prescritti dalla legge.
• Per fruire delle agevolazioni fiscali previste per le associazioni sportive dilettantistiche è necessario che lo statuto contenga espressamente tutte le clausole imposte dalla normativa, senza che un generico rinvio allo statuto o ai regolamenti federali possa supplire alla loro mancanza.
• L'onere di dimostrare i presupposti di fatto e di diritto dell'esenzione o dell'agevolazione fiscale grava sul contribuente che la invoca.
• Le irregolarità che incidono sui requisiti legali e statutari dell'ente possono avere natura sostanziale e determinare la perdita del regime di favore, non potendo essere automaticamente degradate a mere violazioni formali.

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