Cassazione Civile, Sentenza n. 20502/2024 del 24/07/2024

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento per sanzioni IVA anno 2011 (irrogate ex art. 6, comma 8, d.lgs. n. 472/1997) notificato a Longobardi quale autore della violazione e responsabile in solido con l'Associazione Sportiva Città di Gragnano. Contestazioni principali: estinzione dell'associazione prima dell'avviso (mancanza di soggettività passiva), difetto di legittimazione e di modalità di notifica, inesistenza della qualità di "amministratore di fatto" e carenza della prova a carico dell'Ufficio; censura della motivazione dell'atto impositivo, duplicazione dei ricavi/errata determinazione del quantum e richiamo all'archiviazione penale.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha confermato che: l'estinzione formale di un'associazione non riconosciuta non impedisce che l'Amministrazione finanziaria faccia valere pretese relative al periodo di operatività; quando l'associazione non riconosciuta è cessata l'azione impositiva può essere rivolta nei confronti dell'ultimo legale rappresentante e/o di chi ha agito in nome e per conto dell'associazione (responsabilità personale e solidale ex art. 38 c.c.); l'avviso notificato a Longobardi era legittimo poiché egli risultava autore materiale delle violazioni e gestore effettivo (deleghe, contratti di sponsorizzazione e movimenti bancari comprovati); la richiesta di archiviazione penale non vincola il giudice tributario; la limitazione delle sanzioni prevista dall'art. 7 del d.l. n. 269/2003 si applica solo agli enti con personalità giuridica e non alle associazioni non riconosciute. Conseguentemente il ricorso è stato rigettato e Longobardi condannato alle spese.

Norme richiamate

• decreto legislativo n. 472 del 1997 (art. 6, comma 8)

  Norma di riferimento per l'irrogazione delle sanzioni IVA: applicata per contestare e quantificare le sanzioni a carico dell'autore materiale della violazione e dei responsabili solidali.

• codice civile (art. 38)

  Per le obbligazioni assunte dalle persone che rappresentano l'associazione i terzi possono far valere i loro diritti sul fondo comune. Delle obbligazioni stesse rispondono anche personalmente e solidalmente le persone che hanno agito in nome e per conto dell'associazione

  Fondamento della responsabilità personale e solidale degli individui che hanno agito per l'associazione non riconosciuta: consente di rivolgere l'azione impositiva, anche dopo l'estinzione dell'ente, nei confronti di chi ha diretto o operato per l'ente.

• D.P.R. n. 600 del 1973 (art. 65, comma 4)

  Consente la notifica degli atti intestati al dante causa agli eredi/successori nell'ultimo domicilio; la Corte la utilizza per affermare l'irrilevanza dell'intestazione dell'atto all'associazione cessata quando l'azione è notificata ai soggetti che ne sono "successori" o responsabili.

• D.P.R. n. 633 del 1972 (art. 57) e D.P.R. n. 600 del 1973 (art. 43)

  I termini per l'accertamento decorrono dalla dichiarazione e, pertanto, l'estinzione dell'ente intervenuta nel frattempo non determina una riduzione ingiustificata dei termini di accertamento.

• decreto legge n. 269 del 2003 (art. 7)

  Previsione che limita la punibilità diretta della persona fisica in presenza di personalità giuridica dell'ente: la Corte rileva che tale limitazione opera solo per società/enti con personalità giuridica e non può essere estesa alle associazioni non riconosciute.

• decreto legislativo n. 546 del 1992 (art. 7, comma 5-bis, introdotto dalla legge n. 130/2022)

  La norma rafforza il ruolo probatorio del giudizio tributario ma, secondo la Corte, non sconvolge la distribuzione degli oneri probatori né esclude le presunzioni legali previste dalla normativa sostanziale; non modifica il principio secondo cui, per responsabilità ex art. 38 c.c., il contribuente chiamato a rispondere deve provare la propria estraneità se l'Ufficio fornisce presunzioni rilevanti.

• codice di procedura civile (art. 360 e art. 112)

  Riferimenti procedurali usati per valutare i mezzi di cassazione: la Corte ricorda i limiti del sindacato di legittimità, in particolare l'impossibilità di rimettere in discussione in cassazione la valutazione di fatto eseguita dal giudice di merito.

Massime di principio

• L'estinzione formale di un'associazione non riconosciuta non impedisce all'Amministrazione finanziaria di agire per pretese relative al periodo in cui l'ente era operativo; l'azione può essere rivolta agli "eredi" o ai soggetti che hanno agito in nome e per conto dell'associazione.
• Per le associazioni non riconosciute l'art. 38 c.c. consente di chiamare in causa personalmente e solidalmente chi abbia concretamente diretto o gestito l'attività dell'ente (anche se non è formalmente legale rappresentante).
• La notifica dell'atto all'ultimo legale rappresentante o a chi ha agito per l'associazione è legittima anche se l'ente è formalmente cessato; l'intestazione dell'atto all'ente cessato è irrilevante se la notifica raggiunge il soggetto idoneo a rispondere.
• L'art. 7 del d.l. n. 269/2003 limita la responsabilità personale solo per enti con personalità giuridica: non estende protezioni analoghe ad associazioni non riconosciute o società di persone.
• La decisione penale favorevole o la richiesta di archiviazione non vincolano il giudice tributario: profili penali e tributari possono essere valutati in modo autonomo.
• In giudizio di legittimità (Cassazione) non è possibile ottenere la rinnovazione della valutazione probatoria di merito; i vizi deducibili sono quelli di diritto e di motivazione/formale previsti dalla legge processuale.
• La distribuzione degli oneri probatori nel processo tributario resta ancorata alle presunzioni legali della normativa sostanziale; le modifiche procedurali non eliminano la possibilità per l'Ufficio di fondare il proprio convincimento su presunzioni purché nel giudizio siano valutate coerentemente.