Cassazione Civile, Sentenza n. 12910/2025 del 14/05/2025

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della CTR che aveva confermato l'avviso di accertamento relativo al periodo d'imposta 2000 per somme ritenute portate all'estero tramite la società Hairmond Invest Corp. e riconducibili al Montresor. Questioni principali: validità della delega di firma per la sottoscrizione dell'avviso; applicabilità retroattiva della presunzione di cui all'art.12, comma 2, d.l. 78/2009; sufficienza degli elementi indiziari (cd. "lista Pessina" e documenti rinvenuti) per attribuire i capitali al ricorrente; operatività del raddoppio dei termini di accertamento (art.12 comma 2-bis d.l.78/2009 e art.43 DPR 600/1973) rispetto ai termini decadenziali già decorso; effetti del condono tombale (art.9 l.289/2002) rispetto ai fondi portati all'estero; correttezza dell'applicazione delle sanzioni per omessa dichiarazione.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Principali argomentazioni: 1) la delega di firma ex art.42 DPR 600/1973 non richiede indicazione nominativa del delegato e può essere conferita con ordini di servizio che individuino la qualifica; 2) l'art.12, comma 2, d.l.78/2009 (presunzione legale) non è applicabile retroattivamente agli anni anteriori alla sua entrata in vigore, ma l'Amministrazione può provare l'esistenza di redditi non dichiarati mediante presunzioni semplici, gravi, precise e concordanti (come è avvenuto nel caso concreto); 3) il raddoppio dei termini previsto dall'art.43, comma 2-bis, del DPR 600/1973 è entrato in vigore quando il termine ordinario per l'anno 2000 non era ancora definitivamente scaduto, pertanto ha prodotto l'effetto di allungare il termine fino al 31/12/2011 e l'avviso notificato nel dicembre 2011 è stato ritenuto tempestivo; 4) il condono tombale non estende ordinariamente i suoi effetti alle obbligazioni tributarie connesse ai fondi portati all'estero in violazione delle norme sul monitoraggio fiscale, salvo regolarizzazione contabile; 5) la CTR ha adeguatamente motivato la valutazione degli elementi indiziari prodotti dall'Amministrazione, per cui le doglianze di merito del ricorrente sono inammissibili in sede di legittimità. Non essendosi difesa l'Agenzia, non si provvede sulle spese; rilevato inoltre l'adempimento relativo al contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 42 del d.P.R. n. 600/1973

  La delega per la sottoscrizione dell'avviso di accertamento è delega di firma e non di funzioni; non richiede indicazione nominativa del delegato né durata, potendo essere conferita con ordini di servizio che individuino la qualifica del firmatario, idonea a consentire la verifica ex post del potere

• art. 12, comma 2, del d.l. n. 78/2009

  La presunzione legale secondo cui i fondi portati all'estero in violazione delle norme sul monitoraggio fiscale sono costituiti da redditi sottratti a tassazione non è applicabile retroattivamente agli anni anteriori alla sua entrata in vigore; tuttavia l'Amministrazione può comunque provare la stessa situazione mediante presunzioni semplici, gravi, precise e concordanti

• art. 12, comma 2-bis, del d.l. n. 78/2009

  Norma che disciplina un raddoppio dei termini di accertamento in specifiche ipotesi; nella fattispecie la Corte ha rilevato che, pur essendo norma con efficacia ratione temporis, non era applicabile alla fattispecie se il termine ordinario era già scaduto; il raddoppio operativo nel caso è stato invece quello previsto dal DPR 600/1973, comma 2-bis

• art. 43 del d.P.R. n. 600/1973 (e comma 2-bis)

  in caso di violazione che comporta obbligo di denuncia ai sensi dell'art. 331 del codice di procedura penale per uno dei reati previsti dal decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74, i termini di cui ai commi precedenti sono raddoppiati relativamente al periodo d'imposta in cui è stata commessa la violazione

  Il comma 2-bis, entrato in vigore quando il termine ordinario per l'anno 2000 non era ancora scaduto, ha determinato il raddoppio dei termini di decadenza fino al 31/12/2011; per l'applicazione del raddoppio non è necessario che la denuncia penale sia effettivamente trasmessa al momento dell'entrata in vigore, è sufficiente la commissione della violazione che comporta obbligo di denuncia

• art. 4 del d.l. n. 167/1990 (monitoraggio fiscale)

  Normativa sul monitoraggio fiscale: la violazione delle disposizioni sul monitoraggio inerenti ai trasferimenti di capitali all'estero può far sorgere obblighi tributari non estinguibili dal condono tombale salvo specifica regolarizzazione contabile

• art. 9 della legge n. 289/2002 (condono tombale), comma 11

  Il condono tombale non estende ordinariamente i suoi effetti agli obblighi tributari connessi ai fondi portati all'estero in violazione delle norme sul monitoraggio fiscale, a meno che quei fondi non siano stati regolarizzati contabilmente

• art. 2 del d.lgs. n. 128/2015

  Previsione relativa al raddoppio dei termini per l'accertamento e ai limiti quando la denuncia penale è presentata oltre la scadenza ordinaria; la Corte ha ritenuto non manifestamente infondata la questione di legittimità costituzionale ma ha altresì osservato la ragionevolezza della differenziazione temporale prevista dal legislatore

• art. 331 c.p.p. e d.lgs. n. 74/2000

  Rilevanza penale: la commissione di reati tributari previsti dal d.lgs. 74/2000 può determinare l'obbligo di denuncia ai sensi dell'art.331 c.p.p., che ai fini tributari può attivare il raddoppio dei termini di accertamento

• art. 2697 c.c.

  Principio sulla prova (onere della prova): richiamato in relazione alle deduzioni del contribuente circa l'origine dei fondi (finanziamento vs reddito sottratto a tassazione); la Corte ha ritenuto che la valutazione di merito sulla prova è materia sottratta al sindacato di legittimità

• art. 13, comma 1-quater, del d.P.R. n. 115/2002

  Norma sul contributo unificato: la Corte ha rilevato l'eventuale obbligo del ricorrente al versamento dell'ulteriore importo del contributo unificato se dovuto

Massime di principio

• La delega di firma per la sottoscrizione di atti tributari non richiede necessariamente l'indicazione nominativa del delegato: è sufficiente l'indicazione della qualifica che consenta la verifica ex post del potere di firma
• La presunzione legale introdotta dall'art.12, comma 2, d.l.78/2009 non opera retroattivamente: per periodi anteriori l'Amministrazione può comunque ottenere l'accertamento mediante presunzioni semplici purché gravi, precise e concordanti
• Il raddoppio dei termini di accertamento previsto da norme intervenute successivamente può operare solo se il termine ordinario non era già definitivamente scaduto al momento dell'entrata in vigore della norma; l'applicazione concreta va valutata sulla base della successione temporale delle norme
• Il condono tombale non copre di regola le obbligazioni tributarie relative a capitali portati all'estero in violazione delle norme sul monitoraggio fiscale, salvo che sia intervenuta una regolarizzazione contabile specifica
• In sede di Cassazione non è possibile riaprire la valutazione di merito sugli elementi di fatto e sulla prova: le critiche circa la valutazione degli indizi o la qualificazione economica dei trasferimenti (finanziamento vs reddito sottratto a tassazione) sono, di norma, inammissibili se mirano a rinnovare il giudizio di fatto