Cassazione Civile, Ordinanza n. 20192/2025 del 18/07/2025

Esito

La controversia

A una contribuente veniva notificato un avviso di accertamento per l’anno d’imposta 2007, con recupero a tassazione di spese ritenute indeducibili e conseguenti riprese ai fini IRPEF, IRAP e IVA. L’atto veniva poi definito con accertamento con adesione, con previsione di pagamento rateale in dodici rate trimestrali; la contribuente pagava solo la prima rata e poi impugnava l’originario avviso davanti al giudice tributario. La CTP dichiarava inammissibile il ricorso perché l’accertamento definito con adesione non è impugnabile. La CTR confermava il rigetto, respingendo anche l’appello incidentale dell’Ufficio sulla tardività. In cassazione la contribuente deduceva, con il primo motivo, violazione degli artt. 2, 3 e 9 del D.Lgs. n. 218/1997, sostenendo che il mancato pagamento delle rate successive alla prima avrebbe impedito il perfezionamento dell’adesione e quindi lasciato intatta la possibilità di impugnare l’avviso nei termini. Con il secondo motivo denunciava la violazione dell’art. 42 D.P.R. n. 600/1973 e dell’art. 56 D.P.R. n. 633/1972, nonché nullità della sentenza/procedimento, assumendo che la sottoscrizione dell’avviso da parte di un funzionario privo di qualifica dirigenziale dovesse essere provata dall’Amministrazione e che la relativa nullità si propagasse anche all’atto di adesione.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondato il primo motivo, affermando che l’accertamento con adesione, una volta concluso, diventa intangibile e non impugnabile; la distinzione rilevante è tra conclusione dell’accordo e perfezionamento della definizione, che si verifica solo con il versamento dovuto o della prima rata. Il mancato pagamento delle rate successive non consente di riaprire l’impugnazione dell’atto impositivo, che resta efficace fino al perfezionamento della procedura. Il secondo motivo è stato dichiarato assorbito per effetto della statuizione sulla inammissibilità dell’impugnazione; la Corte ha comunque osservato che l’eventuale vizio di sottoscrizione dell’avviso non può elidere la preclusione alla sua impugnazione derivante dall’adesione. Il ricorso è stato quindi integralmente rigettato, con condanna della ricorrente alle spese e con attestazione del raddoppio del contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 2, comma 3, D.Lgs. n. 218/1997

  L’accertamento definito con adesione non è soggetto a impugnazione; l’atto diviene intangibile una volta concluso il concordato.

• art. 6, commi 2 e 4, D.Lgs. n. 218/1997

  L’avviso di accertamento perde efficacia solo al perfezionamento della definizione con adesione.

• art. 7, D.Lgs. n. 218/1997

  L’accordo di adesione è formalizzato per iscritto e può prevedere il pagamento rateale delle somme dovute.

• art. 8, D.Lgs. n. 218/1997

  Il pagamento dovuto, o della prima rata, è presupposto della rateazione e della procedura di definizione.

• art. 9, D.Lgs. n. 218/1997

  La definizione si perfeziona con il versamento integrale o con il pagamento della prima rata, se è ammessa la dilazione.

• art. 360, comma 1, nn. 3 e 4, c.p.c.

  Sono stati invocati per denunciare violazione di legge e nullità della sentenza/procedimento.

• art. 42, commi 1 e 3, D.P.R. n. 600/1973

  Prevede la sottoscrizione dell’avviso di accertamento da parte del capo dell’ufficio o di altro impiegato delegato e sanziona con nullità la mancanza di valida sottoscrizione.

• art. 56 D.P.R. n. 633/1972

  Richiamato quale norma sulla validità degli avvisi in materia IVA.

• art. 380-bis.1 c.p.c.

  Ha regolato la trattazione camerale del ricorso in Cassazione.

• art. 21, comma 1, D.Lgs. n. 546/1992

  Richiamato per affermare che i vizi dell’atto tributario sono dedotti entro termine decadenziale.

• art. 13, comma 1-quater, D.P.R. n. 115/2002

  Ha giustificato l’attestazione del raddoppio del contributo unificato in caso di rigetto del ricorso.

Massime di principio

• L’accertamento con adesione, una volta concluso, rende l’atto impositivo non più impugnabile dal contribuente e non più integrabile dall’Ufficio.
• La distinzione decisiva, nella procedura di adesione, è tra conclusione dell’accordo e perfezionamento della definizione: quest’ultimo si realizza solo con il pagamento delle somme dovute o della prima rata, se è stata concessa la rateazione.
• Il mancato pagamento delle rate successive alla prima non riapre il termine per impugnare l’avviso di accertamento già definito con adesione.
• In materia tributaria, i vizi dell’atto impositivo sono ricondotti dal legislatore a un regime unitario di invalidità-annullabilità e non consentono di eludere preclusioni processuali espressamente previste, come la non impugnabilità dell’accertamento con adesione.
• Se una questione è assorbita dalla statuizione pregiudiziale di inammissibilità dell’impugnazione, il relativo motivo resta privo di autonoma rilevanza decisoria.

Come è indicizzato