Cassazione Civile, Ordinanza n. 28398/2021 del 15/10/2021

Esito

La controversia

La controversia nasce dall'impugnazione di una cartella di pagamento per IRES relativa all'anno d'imposta 2012. I giudici di merito avevano accolto la tesi della contribuente, ritenendo emendabile l'errore dichiarativo tramite dichiarazione integrativa e confermando l'agevolazione fiscale invocata. L'Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione deducendo: (1) violazione o falsa applicazione della disciplina agevolativa in materia di investimenti ambientali, sostenendo che il presupposto dell'agevolazione era riferibile a un anno diverso e anteriore rispetto a quello indicato nella dichiarazione; (2) violazione dell'art. 11, comma 3, L. 212/2000, censurando l'affermazione della CTR secondo cui circolari e risoluzioni dell'amministrazione finanziaria avrebbero avuto efficacia vincolante nei confronti della contribuente. Prima di esaminare i motivi, la Corte ha verificato d'ufficio la tempestività del ricorso, rilevando che il termine lungo di impugnazione era stato sospeso per nove mesi ex art. 6, comma 11, D.L. 119/2018, senza cumulo con la sospensione feriale nei periodi sovrapposti; pertanto il ricorso notificato il 31 ottobre 2019 risultava tardivo rispetto alla scadenza del 2 ottobre 2019.

Norme richiamate

• art. 380-bis c.p.c.

  richiamato per la definizione camerale del ricorso in presenza dei presupposti processuali previsti dalla norma.

• art. 327, comma 1, c.p.c.

  individuato come base del termine lungo di impugnazione di sei mesi, applicato al caso concreto.

• art. 46, comma 17, L. 69/2009

  richiamato quale norma che ha novellato il termine lungo di impugnazione di cui all'art. 327 c.p.c.

• art. 6, comma 11, D.L. 119/2018 conv. in L. 136/2018

  "sono sospesi per nove mesi i termini di impugnazione, anche incidentale, delle pronunce giurisdizionali e di riassunzione, nonché per la proposizione del controricorso in Cassazione che scadono tra la data di entrata in vigore del presente decreto [24 ottobre 2018] ed il 31 luglio 2019"

  la sospensione straordinaria opera automaticamente per tutte le parti del processo tributario, in tutte le controversie definibili, e proroga di nove mesi i termini processuali che scadono nel periodo indicato.

• art. 6, comma 1, D.L. 119/2018 conv. in L. 136/2018

  utilizzato per affermare che la sospensione dei termini si collega alla mera proponibilità della domanda di definizione agevolata nelle controversie tributarie pendenti.

• art. 6, comma 10, D.L. 119/2018 conv. in L. 136/2018

  richiamato per distinguere la sospensione del processo, prevista su istanza del solo contribuente, dalla diversa sospensione dei termini processuali di cui al comma 11.

• art. 1 L. 742/1969

  richiamato come disciplina della sospensione feriale ordinaria dei termini processuali.

• art. 6, comma 13, L. 388/2000

  richiamato nel primo motivo come norma della disciplina agevolativa per gli investimenti ambientali, asseritamente violata.

• art. 6, comma 14, L. 388/2000

  richiamato nel primo motivo come parte della disciplina agevolativa invocata.

• art. 6, comma 15, L. 388/2000

  richiamato nel primo motivo come parte della disciplina agevolativa invocata.

• art. 6, comma 16, L. 388/2000

  richiamato nel primo motivo come parte della disciplina agevolativa invocata.

• art. 6, comma 17, L. 388/2000

  richiamato nel primo motivo come parte della disciplina agevolativa invocata.

• art. 6, comma 18, L. 388/2000

  richiamato nel primo motivo come parte della disciplina agevolativa invocata.

• art. 6, comma 19, L. 388/2000

  richiamato nel primo motivo come parte della disciplina agevolativa invocata.

• art. 2, comma 8-bis, D.P.R. 322/1998

  richiamato nel primo motivo quale disciplina della dichiarazione integrativa e dell'emendabilità dell'errore dichiarativo.

• art. 38, comma 1, D.P.R. 602/1973

  richiamato nel primo motivo in combinato disposto con la disciplina della dichiarazione integrativa e dell'agevolazione fiscale.

• D.M. 15 settembre 2011

  richiamato nel primo motivo come fonte regolamentare della disciplina agevolativa ambientale.

• art. 19 D.M. 5 luglio 2012

  richiamato nel primo motivo come disposizione modificativa della disciplina regolamentare applicabile.

• art. 9, comma 1, D.M. 19 febbraio 2007

  richiamato nel primo motivo come disposizione regolamentare oggetto di modifica.

• art. 11, comma 3, L. 212/2000

  richiamato nel secondo motivo per contestare l'efficacia vincolante delle circolari e risoluzioni dell'amministrazione finanziaria nei confronti del contribuente.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  richiamato quale parametro del vizio di violazione o falsa applicazione di legge dedotto con entrambi i motivi.

Massime di principio

• Nel processo tributario, la sospensione straordinaria dei termini per la definizione agevolata ex art. 6, comma 11, D.L. 119/2018 opera automaticamente per tutte le parti e riguarda i termini di impugnazione, riassunzione e controricorso che scadono nel periodo di riferimento.
• La sospensione straordinaria dei termini processuali non è cumulabile con la sospensione feriale ordinaria per i periodi di sovrapposizione temporale; il termine va quindi prorogato una sola volta per il periodo coincidente.
• Ai fini della tempestività del ricorso per cassazione, il giudice deve verificare d'ufficio la scadenza del termine lungo comprensivo delle eventuali sospensioni applicabili; il ricorso notificato oltre tale termine è inammissibile.
• La mera possibilità di accedere a una definizione agevolata è sufficiente a far operare la sospensione dei termini processuali prevista dalla disciplina speciale, senza che sia necessaria l'effettiva presentazione della domanda.
• Le circolari e risoluzioni dell'amministrazione finanziaria non assumono efficacia vincolante generale nei confronti del contribuente per il solo fatto di essere emanate dall'ente impositore; la loro rilevanza va valutata secondo la disciplina positiva richiamata dal caso concreto.

Come è indicizzato