Cassazione Civile, Ordinanza n. 06205/2024 del 07/03/2024

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento IRPEF per l'anno d'imposta 2012 emesso a seguito di indagini bancarie su rapporti nella disponibilità del contribuente. In primo e secondo grado l'atto era stato confermato sul presupposto che le movimentazioni bancarie costituissero redditi presunti non giustificati. Il contribuente ha proposto ricorso per cassazione con due motivi: (1) nullità della sentenza d'appello per difetto assoluto di motivazione o motivazione apparente, per violazione delle norme sul contenuto della sentenza e sulla motivazione; (2) omesso esame di fatti decisivi, consistiti nella documentazione analitica che il contribuente assumeva di avere prodotto per giustificare le singole rimesse bancarie. La censura centrale era che la CTR si fosse limitata ad affermare in astratto l'onere probatorio analitico del contribuente, senza confrontarsi concretamente con le singole movimentazioni e con le prove offerte.

La decisione

La Corte ha accolto il primo motivo, dichiarando assorbito il secondo. Ha ritenuto che la CTR, pur enunciando correttamente il principio secondo cui il contribuente deve fornire prova analitica della non imponibilità delle singole movimentazioni bancarie, non avesse svolto alcuna effettiva valutazione delle rimesse contestate né delle prove specificamente dedotte in appello, limitandosi a un richiamo non riportato alla decisione di primo grado. Tale motivazione è stata qualificata come apparente e quindi nulla. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio, in diversa composizione, anche per la regolazione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 32 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Le movimentazioni bancarie possono fondare una presunzione legale di maggior reddito; il contribuente può superarla solo con prova specifica e analitica della non imponibilità delle singole operazioni.

• art. 51 d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Le risultanze dei conti bancari hanno efficacia presuntiva anche in materia IVA secondo la disciplina richiamata dalla Corte.

• artt. 36 e 61 d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Richiamati dal ricorrente per denunciare il difetto di motivazione della sentenza tributaria.

• art. 132, secondo comma, n. 4, c.p.c.

  La sentenza deve contenere una motivazione idonea a rendere percepibile il fondamento della decisione; la motivazione solo apparente determina nullità.

• art. 118 disp. att. c.p.c.

  Richiamato quale parametro del dovere di motivazione della decisione.

• art. 360, primo comma, n. 4, c.p.c.

  È il vizio dedotto per la nullità della sentenza dovuta a motivazione apparente.

• art. 360, primo comma, n. 5, c.p.c.

  È il vizio dedotto per omesso esame di fatti decisivi, poi assorbito dall'accoglimento del primo motivo.

• art. 2729 c.c.

  La Corte precisa che la presunzione legale derivante dalle norme tributarie non richiede i requisiti propri delle presunzioni semplici.

Massime di principio

• In tema di accertamento bancario, i versamenti sui conti correnti del contribuente integrano una presunzione legale di disponibilità di maggior reddito, superabile solo mediante prova analitica della riferibilità di ciascuna singola movimentazione a somme già contabilizzate o comunque non imponibili.
• Il giudice di merito, quando il contribuente deduca e produca giustificazioni specifiche per le singole operazioni bancarie, deve valutarle in modo espresso e puntuale; una motivazione che si limiti a enunciare il principio di diritto senza confrontarsi con i fatti di causa è apparente e determina nullità della sentenza.
• La prova contraria alle presunzioni bancarie non può essere generica, con riferimento a causali ipotetiche o affermazioni di ordine generale, ma deve essere documentale e riferita a ogni singola operazione contestata.
• La presunzione legale prevista dalla disciplina tributaria sugli accertamenti bancari opera senza necessità dei requisiti di gravità, precisione e concordanza richiesti per le presunzioni semplici.

Come è indicizzato