Cassazione Civile, Ordinanza n. 10088/2023 del 14/04/2023

Esito

La controversia

La lite trae origine da un avviso di accertamento emesso per l'anno d'imposta 2007 nei confronti di un operatore commerciale di autovetture usate, a seguito di verifica fiscale su importazioni di auto da un rivenditore tedesco. L'Ufficio contestava l'indebita applicazione del regime del margine e recuperava maggiore IVA, oltre a sanzioni, ritenendo che gli acquisti dovessero essere trattati come operazioni intracomunitarie assoggettate alla disciplina ordinaria. Il contribuente impugnava l'atto sostenendo: la nullità dell'avviso per difetto di sottoscrizione o di valida delega; l'omessa pronuncia dei giudici di merito su tale eccezione; l'erronea applicazione della disciplina sulla sottoscrizione degli atti impositivi; la correttezza dell'uso del regime del margine almeno per parte delle fatture; l'erroneità del calcolo della pretesa fiscale; e, infine, l'illegittimità delle sanzioni. In cassazione proponeva sei motivi, fondati soprattutto su omessa pronuncia, motivazione apparente e violazione delle norme tributarie e processuali applicate alla sottoscrizione dell'avviso e al regime del margine.

La decisione

La Corte ha rigettato i primi cinque motivi, ritenendo infondate le censure sulla sottoscrizione dell'avviso, sulla motivazione della sentenza regionale e sulla disciplina IVA del regime del margine. Ha invece accolto il sesto motivo, rilevando che la sentenza della CTR non aveva affatto esaminato le doglianze del contribuente contro le sanzioni irrogate, integrando così un'omessa pronuncia. La sentenza impugnata è stata quindi cassata limitatamente a tale profilo, con rinvio alla Commissione tributaria regionale della Liguria in diversa composizione per nuovo esame e per la regolazione delle spese anche del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 112 c.p.c.

  "il giudice deve pronunciare su tutta la domanda e non oltre i limiti di essa"

  La Corte ribadisce che l'omessa pronuncia su uno specifico motivo di appello integra vizio denunciabile in cassazione; nel caso concreto, la CTR aveva taciuto sulle censure relative alle sanzioni.

• art. 42 d.P.R. n. 600 del 1973

  Gli avvisi di accertamento devono essere sottoscritti dal capo dell'ufficio o da funzionario delegato di carriera direttiva; la delega alla firma ha natura interna e non incide, di regola, sulla validità esterna dell'atto se l'atto è comunque riferibile all'Ufficio.

• art. 36, comma 2, n. 4, D.Lgs. n. 546 del 1992

  richiamato dall'art. 61 del medesimo decreto

  La mancanza di una specifica pronuncia su una domanda o eccezione può integrare vizio della sentenza tributaria.

• art. 132, n. 4, c.p.c.

  La motivazione apparente o inesistente determina nullità della sentenza; nella specie la Corte esclude il vizio per i capi esaminati, ma lo ravvisa implicitamente non sulle sanzioni bensì come omessa pronuncia.

• art. 156, comma 2, c.p.c.

  Il vizio di motivazione o di forma processuale rileva solo se ha determinato un'effettiva lesione del diritto di difesa; non è dirimente per i capi che la CTR ha deciso, sia pure sinteticamente.

• art. 118 disp. att. c.p.c.

  La motivazione può essere concisa ma deve comunque consentire di individuare la ratio decidendi; il silenzio assoluto su un motivo devoluto non è sufficiente.

• art. 111 Cost.

  La sentenza deve essere motivata; l'obbligo è violato solo quando la motivazione manca o è meramente apparente.

• art. 36 d.l. n. 41 del 1995

  Il regime del margine è regime speciale e derogatorio dell'ordinaria disciplina IVA; grava sul contribuente l'onere di provare la sussistenza dei relativi presupposti, e la dicitura in fattura non è un elemento meramente formale.

• artt. 38 ss. d.l. n. 331 del 1993

  La Corte richiama la disciplina degli acquisti intracomunitari quale regime ordinario applicabile in alternativa al regime del margine quando manchino i relativi presupposti.

Massime di principio

• La delega alla sottoscrizione di un avviso di accertamento è, di regola, una delega di firma interna all'organizzazione dell'ufficio: la sua disciplina riguarda l'assetto burocratico interno e non incide sulla validità esterna dell'atto, purché questo sia riferibile all'ufficio emittente.
• In tema di avvisi di accertamento, la sottoscrizione da parte di un funzionario delegato di carriera direttiva è sufficiente ai sensi dell'art. 42 d.P.R. n. 600 del 1973; non è necessaria la qualifica dirigenziale e la successiva declaratoria di incostituzionalità della disciplina sui dirigenti non travolge gli atti validamente sottoscritti da funzionari delegati.
• Il regime del margine IVA costituisce una disciplina speciale e derogatoria rispetto alla tassazione ordinaria degli acquisti intracomunitari; chi lo invoca deve dimostrarne i presupposti sostanziali, e l'indicazione in fattura della specifica dicitura richiesta ha valore probatorio non meramente formale.
• In sede di legittimità non è consentito trasformare censure di merito, o doglianze generiche e non autosufficienti, in un nuovo giudizio sul fatto; il ricorso deve specificare in modo puntuale gli elementi di causa su cui fonda la critica.
• L'omessa pronuncia su un motivo di appello devoluto al giudice tributario integra un vizio denunciabile in cassazione e comporta la cassazione con rinvio limitatamente al capo non esaminato.

Come è indicizzato