Cassazione Civile, Ordinanza n. 13717/2024 del 16/05/2024

Esito

La controversia

A una società beneficiaria di una scissione parziale è stata notificata una cartella di pagamento, emessa ex art. 36-bis d.P.R. n. 600/1973, per IRES e IVA relative a un anno d’imposta anteriore alla scissione, oltre interessi e sanzioni, sul presupposto della responsabilità solidale per i debiti fiscali della società scissa. La contribuente ha impugnato la pretesa sostenendo che, in caso di scissione parziale, per i debiti erariali antecedenti e non espressamente trasferiti risponderebbe solo la società scissa, non anche la beneficiaria, e che la disciplina applicabile sarebbe quella speciale dell’art. 173 d.P.R. n. 917/1986, non quella civilistica dell’art. 2506-quater c.c. La CTR ha respinto l’appello ritenendolo aspecifico e comunque infondato; la società ha quindi proposto ricorso per cassazione con due motivi: violazione dell’art. 342 c.p.c. per asserita erronea declaratoria di aspecificità dei motivi d’appello; violazione e falsa applicazione dell’art. 2506-quater c.c. e dell’art. 173 d.P.R. n. 917/1986, per avere la sentenza applicato la disciplina civilistica della responsabilità solidale invece di quella tributaria speciale. È stata inoltre dedotta l’irrilevanza della rateazione concessa alla società scissa ai fini dell’esclusione della responsabilità della beneficiaria.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto infondati i motivi, pur correggendo la motivazione della sentenza impugnata ai sensi dell’art. 384, quarto comma, c.p.c.: la CTR aveva errato nel richiamare l’art. 2506-quater c.c., ma il dispositivo era conforme a diritto perché, in caso di scissione parziale, la società beneficiaria risponde solidalmente e illimitatamente per i debiti fiscali relativi a periodi d’imposta anteriori alla scissione, ai sensi dell’art. 173, comma 13, d.P.R. n. 917/1986. La Corte ha anche precisato che la rateazione del debito accordata alla società scissa non elimina la responsabilità solidale della beneficiaria, rilevando semmai nella successiva fase esecutiva. La ricorrente è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimità e dell’ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 36-bis d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Norma base della cartella impugnata, emessa per la liquidazione automatizzata dei tributi dovuti dalla società.

• art. 342 c.p.c.

  È stata invocata dalla ricorrente per contestare la dichiarazione di aspecificità dei motivi d’appello.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  È stato utilizzato come parametro di legittimità per denunciare violazione di legge.

• art. 2506-quater c.c.

  Richiamato dalla CTR e contestato dalla ricorrente; la Corte chiarisce che il richiamo civilistico era inesatto per la disciplina dei debiti erariali, ma non incideva sul corretto esito della decisione.

• art. 173 d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  Per la scissione parziale, i debiti fiscali anteriori alla scissione gravano solidalmente sulla beneficiaria, indipendentemente dalla quota di patrimonio assegnata.

• art. 2506-bis, comma 2, c.c.

  Richiamato per il confronto sistematico con la disciplina civilistica della scissione.

• art. 2506-quater, comma 3, c.c.

  Richiamato per il confronto sistematico con la disciplina civilistica della scissione.

• art. 15, comma 2, d.lgs. 31 dicembre 1997, n. 472

  Usato come conferma sistematica dell’obbligazione solidale, anche nei casi di scissione parziale, per violazioni tributarie commesse anteriormente alla scissione.

• art. 384, comma 4, c.p.c.

  Consente la correzione della motivazione quando il dispositivo della sentenza impugnata è comunque conforme a diritto.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115

  Fondamento dell’obbligo di versare l’ulteriore importo a titolo di contributo unificato in caso di rigetto del ricorso.

Massime di principio

• Nelle scissioni parziali, la società beneficiaria risponde in solido per i debiti erariali relativi a periodi d’imposta anteriori alla data in cui l’operazione produce effetti, secondo la disciplina tributaria speciale.
• La responsabilità per i debiti fiscali anteriori alla scissione non dipende dal fatto che il debito sia stato espressamente trasferito nell’atto di scissione, né dalla misura del patrimonio assegnato alla beneficiaria.
• L’eventuale errore del giudice di merito nel richiamare la disciplina civilistica della scissione non comporta cassazione se il risultato decisorio è corretto alla luce della disciplina tributaria applicabile.
• La rateazione del debito concessa alla società scissa non elimina la responsabilità solidale della beneficiaria; può incidere, semmai, sulla successiva fase esecutiva e non sulla debenza sostanziale.
• In sede di legittimità, la sentenza può essere confermata con correzione della motivazione quando il dispositivo sia conforme a diritto nonostante un errato inquadramento normativo.

Come è indicizzato