Sentenza del 12/06/2019 n. 5197 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato l'accertamento relativo a IVA, IRPEF e IRAP per l'anno 2007, deducendo, tra l'altro, l'illegittimità dell'accertamento per antieconomicità e la violazione del diritto al contraddittorio endoprocedimentale. La controversia riguardava un accertamento "a tavolino", fondato su informazioni e documenti acquisiti presso terzi o forniti dal contribuente tramite colloqui o questionari. In materia di IVA, tributo armonizzato, il contribuente sosteneva che avrebbe dovuto essere rispettato il termine dilatorio di 60 giorni previsto dall'art. 12, comma 7, della legge n. 212/2000.

La decisione

La Commissione tributaria regionale, in sede di rinvio dopo la cassazione della precedente decisione, ha ritenuto fondato il ricorso in riassunzione e ha accolto l'appello del contribuente. È stato riconosciuto che il principio del contraddittorio si applica anche agli accertamenti "a tavolino" relativi all'IVA, purché il contribuente indichi concretamente le ragioni e le difese che avrebbe potuto far valere se fosse stato previamente ascoltato, così da consentire la cosiddetta prova di resistenza. L'Agenzia delle Entrate è stata condannata a rimborsare le spese di giudizio di entrambi i gradi, liquidate in euro 2.500 oltre oneri e accessori.

Norme richiamate

• Art. 12, comma 7, legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  termine dilatorio di 60 giorni

  Per i tributi armonizzati, come l'IVA, il termine dilatorio e il diritto al contraddittorio possono trovare applicazione anche negli accertamenti "a tavolino", non limitati ad accessi, ispezioni o verifiche nei locali del contribuente.

• Art. 39, D.P.R. n. 600/1973

  Norma richiamata quale base dell'accertamento ai fini delle imposte sui redditi.

• Art. 54, D.P.R. n. 633/1972

  Norma richiamata in relazione all'accertamento dell'IVA.

• Art. 2697 Codice civile

  Richiamato in tema di onere della prova; nel caso del contraddittorio omesso, il contribuente deve dimostrare concretamente quali argomentazioni difensive avrebbe potuto presentare.

• Art. 36, D.Lgs. n. 546/1992

  Richiamato con riferimento ai requisiti della motivazione della sentenza tributaria.

Massime di principio

• Per l'IVA, il contraddittorio endoprocedimentale può essere richiesto anche quando l'accertamento è svolto "a tavolino" e non mediante accessi o verifiche presso i locali del contribuente.
• La violazione del contraddittorio non comporta automaticamente l'annullamento dell'accertamento: il contribuente deve indicare in modo specifico quali contestazioni, documenti o argomenti avrebbe sottoposto all'amministrazione.
• La cosiddetta prova di resistenza serve a verificare che il contraddittorio omesso avrebbe potuto incidere concretamente sull'esito dell'accertamento e non costituisca una censura meramente formale.
• In una situazione analoga, è opportuno contestare tempestivamente l'omissione del contraddittorio e allegare già nel ricorso le difese sostanziali che sarebbero state svolte durante il procedimento.
• La regola affermata riguarda in particolare i tributi armonizzati, come l'IVA; per i tributi non armonizzati l'applicazione del termine di 60 giorni è soggetta ai presupposti specificamente previsti dalla normativa.