Cassazione Civile, Ordinanza n. 08696/2025 del 02/04/2025

Esito

La controversia

Un contribuente ha impugnato una cartella di pagamento con cui gli veniva richiesto il pagamento di somme IVA in base a due avvisi di accertamento emessi nei confronti di una società a responsabilità limitata di cui egli era stato amministratore fino a una data anteriore alla notifica. Il ricorrente ha dedotto, in sintesi: la nullità o inesistenza della notifica degli avvisi prodromici; l’inapplicabilità dell’art. 1335 c.c. e la soggezione della notifica alla legge monegasca perché effettuata a Monaco; il fatto che al momento della notifica non fosse più legale rappresentante della società; l’erronea attribuzione a lui, persona fisica, di debiti fiscali della società; il difetto di motivazione della decisione regionale; la tardività dei motivi aggiunti e l’erronea declaratoria di tardività; la necessità di una proroga dei termini per la residenza extra-UE; l’omessa pronuncia su un’eccezione di difetto di legittimazione passiva; e l’apparenza della motivazione sull’aggio. La CTR aveva accolto l’appello dell’Ufficio, ritenendo regolare la notificazione e ammissibile la pretesa nei confronti del ricorrente.

La decisione

La Corte ha rigettato i primi due motivi di ricorso, ritenendo valida la notificazione degli avvisi di accertamento al contribuente residente all’estero ai sensi dell’art. 60, comma 4, d.P.R. n. 600/1973, mediante raccomandata A/R all’indirizzo risultante dall’AIRE, senza necessità dell’intermediazione dell’ufficiale notificatore monegasco; ha inoltre escluso che il procedimento notificatorio fosse soggetto alla legge del Principato di Monaco, poiché il processo civile in Italia è regolato dalla legge italiana. Ha invece accolto, per quanto di ragione, i motivi terzo, quarto, quinto e sesto, affermando che gli avvisi erano intestati alla società e riferiti al ricorrente solo come legale rappresentante, che l’ex amministratore, cessato dalla carica, non aveva legittimazione a far valere in proprio vizi relativi ad atti destinati alla società e, soprattutto, che non esiste una responsabilità diretta o solidale dell’amministratore per i debiti fiscali della società di capitali, salvo la speciale ipotesi dell’art. 36 d.P.R. n. 602/1973, non dedotta nel caso di specie. Gli ulteriori motivi sono stati dichiarati assorbiti. La sentenza impugnata è stata cassata e, non occorrendo ulteriori accertamenti di fatto, la Corte ha deciso nel merito accogliendo l’originario ricorso e annullando la cartella di pagamento; spese di merito compensate e spese del giudizio di legittimità poste a carico dell’Agenzia.

Norme richiamate

• art. 1335 c.c.

  Richiamato come presunzione di conoscenza della comunicazione al momento della consegna all’indirizzo del destinatario; la Corte ne ha ritenuto corretto l’uso in relazione alla notifica effettuata all’indirizzo estero risultante dall’AIRE.

• art. 60 d.P.R. n. 600 del 1973

  La notifica ai contribuenti non residenti è validamente effettuata mediante raccomandata A/R all’indirizzo estero risultante dall’AIRE; la disposizione è speciale e alternativa all’art. 142 c.p.c., e non richiede l’intermediazione dell’ufficiale notificatore estero.

• artt. 23, 24 e 25 d.P.R. n. 602 del 1973

  Richiamati in relazione alla disciplina della cartella di pagamento e della riscossione, quale atto che trasfonde nel ruolo la pretesa e precede l’esecuzione forzata.

• artt. 215 e 216 c.p.c.

  Invocati dal ricorrente per il disconoscimento della sottoscrizione sull’avviso di ricevimento; il motivo è stato comunque ritenuto infondato alla luce della regolare notifica ex art. 60 d.P.R. n. 600/1973.

• artt. 12 e 14 L. n. 218 del 1995

  La Corte ha affermato che il processo civile che si svolge in Italia è regolato dalla legge italiana, sicché la notifica dell’atto introduttivo resta soggetta all’ordinamento italiano.

• art. 145 c.p.c.

  Richiamato nel contesto della censura sulla persona da cui sarebbe dovuta provenire la notifica, ma la questione è stata ritenuta assorbita dalla diversa ricostruzione della legittimazione e della riferibilità degli atti.

• art. 2697 c.c.

  Invocato in relazione alla prova della qualità di legale rappresentante al momento della notifica; la Corte ha valorizzato i fatti accertati in merito alla cessazione della carica.

• art. 2462 c.c.

  Richiamato per affermare il principio di autonomia patrimoniale perfetta delle società di capitali e l’esclusiva imputabilità alla società dei debiti sociali.

• art. 26 d.P.R. n. 602 del 1973

  Censurato dal ricorrente per escludere l’automatica traslazione delle passività fiscali della società sulla persona fisica dell’ex amministratore; la Corte ha escluso tale effetto.

• art. 132 c.p.c.

  Invocato per vizio di motivazione apparente, ma i motivi relativi sono stati assorbiti dopo l’accoglimento delle censure principali.

• art. 36 D.Lgs. n. 546 del 1992

  Richiamato in relazione al vizio motivazionale della sentenza tributaria; i motivi corrispondenti sono stati assorbiti.

• art. 24 D.Lgs. n. 546 del 1992

  Censurato per la tardività dei motivi aggiunti; la questione è stata dichiarata assorbita.

• art. 81 c.p.c.

  fuori di casi stabiliti dalla legge, nessuno può far valere nel processo in nome proprio un diritto altrui

  La Corte lo usa per affermare che chi non è più legale rappresentante non può agire in proprio per far valere diritti o vizi relativi ad atti intestati alla società.

• art. 19, comma 2, lett. d), D.Lgs. n. 546/1992

  La cartella di pagamento è un atto impugnabile dinanzi al giudice tributario.

• art. 479 c.p.c.

  La cartella assolve, nel sistema della riscossione, funzioni analoghe alla notificazione del titolo esecutivo nel processo esecutivo civile.

• art. 50 d.P.R. n. 602 del 1973

  Richiamato come conferma del ruolo preliminare della cartella rispetto all’esecuzione forzata.

• art. 36 d.P.R. n. 602 del 1973

  La responsabilità di amministratori, liquidatori e soci di società in liquidazione è configurata come responsabilità propria ex lege, di natura civilistica, limitata ai casi espressamente previsti e non estensibile oltre il suo perimetro; nel caso concreto non era stata dedotta né provata.

• artt. 1176 e 1218 c.c.

  Richiamati per qualificare la responsabilità ex art. 36 d.P.R. n. 602/1973 come responsabilità di natura civilistica derivante dalla violazione di obblighi propri.

• art. 112 c.p.c.

  Invocato per omessa pronuncia sull’eccezione di difetto di legittimazione passiva; motivo assorbito.

• art. 3 Cost.

  Richiamato solo ai fini della richiesta di questione di legittimità costituzionale sulla diversa disciplina dei termini per i residenti extra-UE; questione assorbita.

• art. 24 Cost.

  Richiamato anch’esso per la prospettata questione di legittimità costituzionale sui termini di impugnazione; non esaminata per assorbimento.

Massime di principio

• La notifica degli avvisi di accertamento ai contribuenti non residenti è validamente eseguita, in via speciale e alternativa all’art. 142 c.p.c., mediante raccomandata con avviso di ricevimento all’indirizzo estero risultante dall’AIRE, senza necessità di ulteriori intermediari notificatori.
• Quando un atto impositivo è intestato alla società e il soggetto fisico è indicato solo quale legale rappresentante, l’ex amministratore che non riveste più la carica non ha legittimazione a far valere in proprio i vizi dell’atto destinato alla società.
• Nelle società di capitali l’autonomia patrimoniale perfetta impedisce di imputare automaticamente all’amministratore i debiti fiscali della società; una responsabilità personale dell’ex amministratore per le obbligazioni tributarie sociali richiede una specifica base normativa e non può essere presunta.
• La responsabilità prevista dall’art. 36 d.P.R. n. 602/1973 ha natura speciale e derogatoria, di fonte legale e civilistica, ed è configurabile solo entro i limiti e per i presupposti espressamente stabiliti dalla norma.
• La cartella di pagamento costituisce atto impugnabile e, nel sistema della riscossione, assolve una funzione pre-esecutiva analoga a quella del titolo esecutivo e del precetto nel processo esecutivo ordinario.

Come è indicizzato