Sentenza del 31/10/2024 n. 284 - Corte di giustizia tributaria di primo grado di Pesaro

Esito

La controversia

Impugnazione di una cartella di pagamento collegata alla qualificazione e/o al riconoscimento del beneficio fiscale "Tremonti" e alla rilevanza di perdite d'esercizio non esposte nella dichiarazione originaria; il contribuente sosteneva che l'errore fosse formale e quindi emendabile anche in sede contenziosa, che i requisiti per la detassazione Tremonti sussistessero e che fossero state effettuate rettifiche nel rispetto delle norme.

La decisione

La Corte di Giustizia Tributaria di primo grado di Pesaro ha accolto il ricorso, annullando la cartella di pagamento e compensando le spese. Il Collegio ha ritenuto emendabile in sede contenziosa l'errore formale nella dichiarazione fiscale (richiamando la giurisprudenza di legittimità), ha constatato che l'Amministrazione non ha contestato la sussistenza dei requisiti per il beneficio Tremonti e che le rettifiche delle dichiarazioni erano state effettuate nei modi e termini di legge. Inoltre è stato richiamato l'effetto di triplice giudicato già intervenuto (cfr. pronunce 2008-09-2010 e la sentenza CTR Marche n.500/2018 confermata dalla Cassazione), il quale, per effetto degli artt. 2909 c.c. e 324 c.p.c., travolge la pretesa odierna. Per tali ragioni il ricorso è stato accolto e la cartella annullata.

Norme richiamate

• D.lgs. n.546/1992, art.47-ter

  Base normativa per l'emissione della sentenza semplificata quando non sono stati proposti motivi aggiunti; procedimento deciso in via definitiva.

• Codice Civile, art.2909

  Richiamato per gli effetti del giudicato che impediscono la rinnovata pretesa tra le stesse parti sulle medesime questioni.

• Codice di Procedura Civile, art.324

  Richiamato in combinato disposto con l'art.2909 c.c. per corroborare gli effetti preclusivi del giudicato nelle controversie riproposte.

• Costituzione, art.53

  Rilevato nella giurisprudenza di legittimità per il principio di capacità contributiva che informa la disciplina fiscale e la valutazione della dichiarazione.

• Statuto del contribuente, art.10

  Richiamato per il principio di collaborazione e buona fede tra contribuente e fisco, collocando la dichiarazione su un piano di esternazione di scienza.

• DPR n.322/1998, art.2

  Norma sulla dichiarazione integrativa amministrativa; la Corte osserva che i termini amministrativi non impediscono la deduzione di errori in sede contenziosa.

• DPR 602/1973, art.38

  Norma sull'istanza di rimborso; citata per distinguere i rimedi amministrativi dai mezzi di difesa in sede giudiziaria.

• Cassazione, sentenza n.9849/2018

  "Il contribuente, indipendentemente dalle modalità e termini di cui alla dichiarazione integrativa prevista dal DPR n. 322 del 1998, art. 2, e dall'istanza di rimborso di cui al DPR 602 del 1973, art. 38, in sede contenziosa può sempre opporsi alla maggiore pretesa tributaria dell'amministrazione finanziaria, allegando errori, di fatto o di diritto, commessi nella redazione della dichiarazione incidenti sull'obbligazione tributaria."

  Principio di diritto che riconosce l'emendabilità della dichiarazione fiscale in sede giudiziaria: il contribuente può contestare in giudizio errori materiali o di diritto nella dichiarazione anche se non sanati amministrativamente.

• CTR Marche, sentenza n.500/2018

  Decisione di merito favorevole al contribuente su questioni analoghe che è stata richiamata e ritenuta passata in giudicato, determinando efficacia vincolante nei confronti dell'Amministrazione sulle medesime questioni.

• Cassazione, Ordinanza n.746/2022

  Ordinanza che ha confermato il passaggio in giudicato della pronuncia citata (CTR Marche n.500/2018), rafforzando l'effetto preclusivo verso la pretesa fiscale riproposta.

Massime di principio

• In sede contenziosa il contribuente può far valere errori di fatto o di diritto contenuti nella dichiarazione fiscale e chiederne l'emendamento anche se non è ricorsa la dichiarazione integrativa in sede amministrativa.
• Il giudicato favorevole su questioni sostanziali può estendersi ad annualità diverse quando gli elementi di fatto e di diritto sono immutati, impedendo rinnovate pretese dell'Amministrazione.
• L'assenza di una contestazione specifica da parte dell'Amministrazione sulla sussistenza dei requisiti per un'agevolazione fiscale (es. Tremonti) rafforza la posizione del contribuente, soprattutto se sono state presentate rettifiche conformi alla normativa.
• Perdite d'esercizio reali e legittime possono essere rilevate anche se non indicate nella dichiarazione originaria, purché adeguatamente provate; l'omissione non è necessariamente decisiva se emendabile.
• In presenza di interpretazioni normative non uniformi o poco lineari il giudice può compensare le spese processuali fra le parti.