Cassazione Civile, Ordinanza n. 00298/2025 del 08/01/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce dal controllo formale ex art. 36-ter D.P.R. n. 600 del 1973 sulla dichiarazione IRPEF 2013 di un contribuente, con contestazione della detrazione degli interessi passivi pagati su mutuo ipotecario contratto per l’acquisto della prima casa. L’Ufficio ha emesso cartella esattoriale ritenendo non spettante la detrazione perché l’immobile non sarebbe stato adibito ad abitazione principale entro un anno dall’acquisto e perché non ricorrevano i presupposti del termine biennale, previsto solo se l’immobile è oggetto di lavori di ristrutturazione edilizia comprovati da concessione edilizia o atto equivalente. La CTR ha invece accolto il ricorso del contribuente, qualificando i lavori come ristrutturazione edilizia e ritenendo sufficiente la comunicazione di opere interne presentata al Comune. In cassazione l’Agenzia ha denunciato violazione e falsa applicazione dell’art. 36-ter D.P.R. n. 600 del 1973 e dell’art. 15 TUIR, sostenendo che i lavori descritti erano mere opere interne di adeguamento impiantistico e sanitario, non ristrutturazione edilizia, e che la comunicazione comunale non era atto equivalente alla concessione edilizia richiesta dalla norma fiscale.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato l’unico motivo di ricorso. Ha chiarito che, ai fini della detrazione degli interessi passivi sul mutuo per l’acquisto dell’abitazione principale, il termine biennale opera solo se l’immobile è realmente oggetto di interventi di ristrutturazione edilizia per i quali la legge richiede un titolo edilizio abilitativo sostanzialmente equipollente alla concessione edilizia, come permesso di costruire o DIA/SCIA nei casi previsti. Non basta che i lavori siano semplicemente realizzabili tramite una comunicazione o siano qualificabili come opere interne. Poiché la CTR aveva ricondotto a ristrutturazione edilizia dei semplici interventi interni, la decisione è stata cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione, anche per le spese di legittimità.

Norme richiamate

• art. 36-ter D.P.R. n. 600 del 1973

  norma sul controllo formale della dichiarazione, richiamata come base del potere di disconoscere la detrazione ritenuta indebita

• art. 15, comma 1, lettera b), D.P.R. n. 917 del 1986 (TUIR)

  la detrazione degli interessi passivi sul mutuo per l’acquisto dell’abitazione principale spetta entro un anno dall’acquisto; il termine si estende a due anni solo se l’immobile è oggetto di lavori di ristrutturazione edilizia comprovati da concessione edilizia o atto equivalente

• art. 380-bis.1 c.p.c.

  richiamo al rito camerale di trattazione del ricorso

• art. 384, comma 2, c.p.c.

  base della cassazione con rinvio per nuovo esame del giudice di merito

• art. 62, comma 2, D.Lgs. n. 546 del 1992

  norma processuale tributaria richiamata per la cassazione con rinvio

• art. 385, comma 3, c.p.c.

  rimessione al giudice di rinvio anche sulla liquidazione delle spese del giudizio di legittimità

• art. 31, comma 1, lettera d), L. n. 457 del 1978

  definizione di ristrutturazione edilizia come insieme sistematico di opere che trasformano l’organismo edilizio

• art. 4, comma 1, lettera d), D.P.R. n. 380 del 2001

  definizione di ristrutturazione edilizia nel testo unico dell’edilizia

• art. 10, comma 1, lettera c), D.P.R. n. 380 del 2001

  individua gli interventi di ristrutturazione edilizia subordinati a permesso di costruire

• art. 22, comma 1, D.P.R. n. 380 del 2001

  prevede gli interventi realizzabili mediante denuncia di inizio attività se non riconducibili a quelli che richiedono permesso di costruire

• art. 22, comma 3, D.P.R. n. 380 del 2001

  consente, in alternativa al permesso di costruire, la realizzazione mediante DIA di alcuni interventi di ristrutturazione edilizia

• art. 9, comma 1, L. n. 47 del 1985

  rinvia alla nozione di ristrutturazione edilizia come definita dalla legge urbanistica previgente

• art. 9, comma 2, L.R. Sicilia n. 37 del 1985

  disciplina regionale delle opere interne, soggette a comunicazione di inizio lavori e relazione tecnica, non a concessione o autorizzazione

• art. 26, L. n. 47 del 1985

  richiamato quale disciplina statale sostituita nel contesto regionale delle opere interne

Massime di principio

• La detrazione degli interessi passivi sul mutuo per l’acquisto dell’abitazione principale richiede il rispetto rigoroso dei presupposti temporali e oggettivi previsti dall’art. 15 TUIR, senza possibilità di estensione analogica oltre i casi espressamente previsti.
• Il termine biennale per l’adibizione a dimora abituale opera solo quando l’immobile sia effettivamente interessato da lavori di ristrutturazione edilizia per i quali la legge richiede un titolo edilizio abilitativo idoneo o un atto equipollente; non è sufficiente una mera comunicazione edilizia.
• Le semplici opere interne, quando la disciplina urbanistica le sottrae a concessione o autorizzazione e le assoggetta soltanto a comunicazione, non sono assimilabili agli interventi di ristrutturazione edilizia rilevanti ai fini fiscali.
• In tema di interpretazione di agevolazioni fiscali collegate a titoli edilizi, occorre verificare la corrispondenza tra la fattispecie concreta e la tipologia di intervento urbanisticamente qualificata dalla normativa, senza sovrapporre categorie tecniche eterogenee.

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