Sentenza del 15/12/2022 n. 36852 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione di quattro avvisi di accertamento (periodi 2013-2016) con i quali, a seguito di PVC, l'Ufficio ha riqualificato come imponibili (anziché intracomunitarie esenti) alcune cessioni ritenute prive dei cessionari comunitari indicati. L'Ufficio ha inoltre rideterminato il plafond IVA e irrogato sanzioni. La contribuente ha prodotto documentazione (CMR, contratti, corrispondenza, distinte di pagamento) e ha lamentato violazione del diritto di difesa per non aver ricevuto integralmente gli esiti dello scambio d'informazioni con autorità estere; ha altresì dedotto errata applicazione del D.L. n. 331/1993, art. 41.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha confermato che la CTR aveva correttamente ritenuto non provate le cessioni intracomunitarie per mancata prova dei cessionari esteri e ha giudicato inidonea la documentazione prodotta dalla società. Ha ritenuto assolto l'obbligo motivazionale dell'Ufficio anche tramite sintetica riproduzione degli esiti dello scambio di informazioni (relationem) purché siano indicate le parti essenziali; ha altresì chiarito che il diritto di accesso a documenti esteri può essere limitato e che la violazione del diritto di difesa determina l'annullamento solo se il ricorrente dimostri che l'accesso tempestivo avrebbe potuto modificare l'esito (prova di resistenza), prova che la contribuente non ha fornito. Confermata la rideterminazione del plafond e l'irrogazione delle sanzioni (onere probatorio e presunzione di colpevolezza salvo prova contraria). Rigettato il ricorso; spese e raddoppio del contributo unificato.

Norme richiamate

• D.L. 30 agosto 1993, n. 331, art. 41

  Regola la qualificazione delle cessioni intracomunitarie e la rilevanza delle stesse ai fini del plafond; la Corte sottolinea che per applicare l'esenzione occorrono i requisiti soggettivi, oggettivi e territoriali e che l'assenza di prova dei cessionari comporta la perdita dello status di operatore che può beneficiare del plafond.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 633, art. 8

  Prevede la facoltà per gli esportatori abituali di acquistare senza pagamento dell'IVA entro i limiti del plafond; la Corte ricorda che l'assenza di operazioni intracomunitarie che hanno determinato il plafond legittima la sua rideterminazione o perdita.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 36

  Norma processuale sul contenuto della motivazione delle sentenze amministrative; invocata dalla ricorrente ma la Corte ritiene la motivazione della CTR adeguata.

• L. 27 luglio 2000, n. 212, art. 7

  Consente la motivazione degli atti tributari anche per relationem; la Corte afferma che la riproduzione sintetica del contenuto essenziale di atti presupposti è ammessa purché renda individuabili gli elementi rilevanti per la decisione e per la difesa del contribuente.

• Costituzione, artt. 24 e 111

  Richiamati in tema di diritto di difesa e giusto processo: la Corte ritiene rispettati tali principi, salvo che il contribuente provi che la violazione avrebbe determinato diverso esito (prova di resistenza).

• Carta dei Diritti Fondamentali UE, artt. 41 e 47

  Riferimenti al diritto all'azione e al rimedio effettivo; la Corte richiama la giurisprudenza UE sul bilanciamento tra diritto di difesa e tutela di interessi terzi o efficacia dell'azione repressiva.

• Codice Civile, art. 2697

  Principio della prova: la Corte ribadisce che, una volta prospettato dall'Ufficio un quadro gravemente indiziario, spetta al contribuente provare l'esistenza delle operazioni.

• Codice di Procedura Civile, art. 360 (motivi di cassazione), art. 276

  Norme processuali richiamate per i motivi di impugnazione: la Corte valuta l'ammissibilità e la fondatezza dei motivi in base alla giurisprudenza consolidata, compreso il potere del giudice d'appello di riesaminare la materia.

Massime di principio

• Quando l'Amministrazione fiscale produce elementi indiziari gravi circa l'inesistenza di cessionari intracomunitari, l'onere probatorio grava sul contribuente: è necessario offrire prove forti e documentazione completa (originali CMR, contratti con elementi identificativi dei cessionari, corrispondenza commerciale, evidenze bancarie di pagamento) per mantenere l'esenzione.
• La motivazione dell'atto tributario può essere resa anche per relationem con la sintetica riproduzione degli atti presupposti, purché il contenuto essenziale (oggetto, destinatari, contenuto rilevante) sia indicato in modo da consentire al contribuente e al giudice di individuare gli elementi decisivi.
• Il diritto di accesso ai documenti scambiati con autorità estere non è assoluto: può essere limitato per la tutela di interessi terzi o dell'efficacia dell'azione repressiva; tuttavia il contribuente deve dimostrare (prova di resistenza) che l'ostensione tempestiva degli elementi avrebbe potuto cambiare l'esito dell'accertamento.
• La perdita o rideterminazione del plafond è la conseguenza naturale della riclassificazione delle operazioni: se vengono negate le cessioni intracomunitarie, decade il presupposto per lo status di esportatore abituale e per l'utilizzo del plafond.
• Le sanzioni tributarie presuppongono la coscienza e volontà della condotta (si presume la colpevolezza salvo prova contraria): il contribuente deve provare la sua estraneità alla frode o la sua buona fede inevitabile per escludere le penalità.
• In sede d'appello il giudice può riconsiderare l'intera materia (effetto devolutivo) e decidere anche sulla questione ritenuta di piu' agevole soluzione; il contribuente deve quindi curare la prova già in primo grado e dimostrare puntualmente in gravame perché gli elementi prodotti siano idonei.