Sentenza del 15/12/2022 n. 1353 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado delle Marche

Esito

La controversia

Impugnazione di avvisi di accertamento I.C.I. e I.M.U. riferiti agli anni 2010-2015 per piattaforme di coltivazione di idrocarburi insistenti sul mare continentale oltre le 12 miglia marine; questione se le piattaforme possano essere considerate immobili soggetti a tributo comunale, tenuto conto della territorialità del tributo, della complessità della georeferenziazione, della natura dei manufatti e del quadro del diritto internazionale marittimo (Convenzione di Montego Bay).

La decisione

La Commissione regionale ha riformato integralmente le sentenze di primo grado, ha accolto i ricorsi di E, annullato gli avvisi di accertamento emessi dai Comuni per gli anni contestati e ha compensato le spese di giudizio. Motivazione: prima del 2019 lo Stato non aveva espressamente esercitato potestà tributaria sulle piattaforme marine oltre le 12 miglia; il principio di territorialità dei tributi locali e la specificità delle piattaforme (assenza di collegamento territoriale e di fruizione di servizi comunali, difficoltà di georeferenziazione, competenza statale sulle concessioni) escludono la tassabilità comunale per il periodo oggetto degli accertamenti.

Norme richiamate

• Sentenze Corte di Cassazione n. 3168, 19509, 19510 del 2016 e n. 13794 del 2005

  n. 3168, 19509, 19510/2016; n.13794/2005

  Riguardavano piattaforme sul mare territoriale (entro le 12 miglia) e non hanno affrontato la specificità delle piattaforme oltre le 12 miglia; pertanto non risultano pienamente vincolanti per il caso in esame.

• Art. 1, comma 728, legge n. 205 del 27.12.2017

  art. 1, comma 728, legge 27.12.2017, n.205

  Usata dai primi giudici come norma operante in continuità con la disciplina previgente, ma ritenuta lacunosa e insufficiente a risolvere le questioni sostanziali relative alla territorialità e alla tassazione delle piattaforme oltre le 12 miglia.

• Legge 42 del 2009

  Richiamata in relazione al principio di territorialità dei tributi locali; conferma la necessità di un collegamento territoriale per l'applicazione di ICI/IMU.

• Legge 267 del 2000, art. 13

  Non prevede alcun concetto di 'mare comunale'; definisce funzioni amministrative del Comune in termini di popolazione e territorio, subordinandole a norme statali o regionali che attribuiscano competenze differenti.

• Convenzione di Montego Bay (UNCLOS)

  Convenzione delle Nazioni Unite sul Diritto del Mare (UNCLOS)

  Stabilisce la distinzione delle zone marittime e attribuisce agli Stati poteri sovrani o di giurisdizione differenziati; evidenzia che i rapporti sul mare sono regolati prioritariamente tra Stati e che eventuali poteri impositivi richiedono espressa regolazione statale.

• Istituzione dell'imposta immobiliare sulle piattaforme marine (2019)

  introduzione normativa (2019) sull'imposta immobiliare per piattaforme marine

  Dal 2019 lo Stato ha inteso esercitare la potestà tributaria su tali impianti; tale innovazione normativa conferma che in assenza di normativa esplicita antecedente, le pretese tributarie comunali per gli anni 2010-2015 erano infondate.

• Giurisprudenza Corte Costituzionale (richiamo generale)

  Riconosce la possibilità che Regioni esercitino poteri su porzioni di mare di competenza regionale, ma non attribuisce analoghe competenze ai Comuni; supporta il principio che la potestà sui mari non si estende automaticamente agli enti locali.

Massime di principio

• Principio di territorialità: I tributi immobiliari comunali (ICI/IMU) richiedono un chiaro collegamento territoriale dell'immobile con il Comune; piattaforme oltre le 12 miglia non presentano tale collegamento di regola.
• Diritto internazionale marittimo: zone marittime (mare territoriale, ZEE, alta marea) comportano diverse competenze statali e regionali; l'esercizio della tassazione richiede disciplina statale esplicita.
• Effetto della normativa del 2019: solo dopo l'esplicita previsione statale del 2019 può ritenersi legittima un'imposizione sulle piattaforme marine; pretese anteriori risultano generalmente invalide.
• Insufficienza del criterio del 'beneficio' o 'correlazione': la mera possibilità di collegare un vantaggio o una correlazione tra attività produttiva e territorio comunale non è sufficiente senza un effettivo collegamento territoriale e fruizione di servizi comunali.
• Onere di prova e georeferenziazione: il Comune che pretende la tassazione deve fornire georeferenziazione sicura e motivazione normativa chiara; vaghezza o conflitti di 'annessione' invalidano l'accertamento.
• Specificità del bene: le piattaforme marittime hanno natura e modalità di funzionamento (isolarità, rifornimenti navali, organizzazione del lavoro) che le distinguono dagli immobili terrestri e giustificano un trattamento fiscale diverso.
• Ruolo della giurisprudenza e limiti della motivazione: in materie complesse e con oscillazioni giurisprudenziali, le decisioni di primo grado devono motivare pienamente; la motivazione 'per relationem' non è adeguata a decisioni che incidono su questioni di principio.
• Orientamento pratico per situazioni analoghe: prima del 2019 contestare gli avvisi comunali con argomenti su territorialità e diritto internazionale; dopo il 2019 valutare la normativa statale specifica e la corretta applicazione della nuova disciplina.