Sentenza del 15/12/2022 n. 54 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado di Trento

Esito

La controversia

Il professionista aveva percepito, in sede stragiudiziale, un indennizzo composto da rivalutazione monetaria, interessi di mora e onorario dell'avvocato per il ritardo nel pagamento dei compensi da parte dei clienti. Si discuteva se tali somme costituissero reddito imponibile di lavoro autonomo o fossero esenti/non imponibili.

Norme richiamate

• art. 6, comma 2, d.P.R. n. 917/1986

  i proventi conseguiti a titolo di risarcimento di danni consistenti nella perdita di redditi costituiscono redditi della stessa categoria di quelli sostituiti o perduti

  La norma è stata interpretata nel senso che i risarcimenti che compensano una perdita di reddito (anche se liquidati come rivalutazione, interessi e spese legali) mantengono la qualificazione fiscale del reddito sostituito e sono quindi imponibili come reddito da lavoro autonomo.

Massime di principio

• I risarcimenti che hanno per oggetto la perdita di redditi vanno assoggettati alla stessa categoria fiscale dei redditi perduti: se la perdita riguarda compensi da lavoro autonomo, il risarcimento è imponibile come reddito di lavoro autonomo.
• Componenti quali rivalutazione monetaria, interessi di mora e onorari per il recupero del credito, quando fanno parte dell'indennizzo per il ritardo nel pagamento dei compensi, vengono considerati elementi del risarcimento e sono imponibili.
• Occorre distinguere risarcimenti per danno patrimoniale (imponibili secondo la categoria del reddito perduto) da risarcimenti per danno non patrimoniale o morale (che possono seguire regole diverse e talvolta non costituire reddito imponibile).
• È utile documentare chiaramente il nesso causale fra la somma ricevuta e la perdita di reddito (ad esempio contratti, fatture non pagate, calcolo della rivalutazione e degli interessi) per giustificare la qualificazione fiscale; in caso di contenzioso l'Amministrazione finanziera potrà qualificare diversamente l'importo se manca una chiara prova della natura risarcitoria della perdita di reddito.
• Per aspetti come la deducibilità o la rilevanza ai fini di altre imposte (IVA, contributi previdenziali) o la tempistica di imputazione, è necessario valutare il caso concreto e la normativa applicabile: la qualificazione come reddito da lavoro autonomo ha conseguenze anche su tali profili.