Sentenza del 15/04/2016 n. 7524 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale del Lazio che aveva escluso l'IVA su una cessione di prodotti cartacei asseritamente destinati a un altro Stato membro dell'Unione europea. La contribuente aveva emesso fattura senza IVA sulla base della dichiarazione d'intento rilasciata dall'acquirente-intermediario, ma non aveva prodotto documentazione idonea a dimostrare l'effettivo trasferimento fisico della merce fuori dall'Italia. L'Agenzia ha dedotto che la mera dichiarazione dell'intermediario non fosse sufficiente e che la truffa subita dalla contribuente, consistita nel mancato pagamento del prezzo, non escludesse l'obbligo tributario.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto entrambi i motivi dell'Agenzia delle Entrate, cassato la sentenza della CTR e deciso direttamente nel merito, rigettando il ricorso originario della contribuente. Ha stabilito che la non imponibilità IVA delle cessioni intracomunitarie richiede la prova dell'effettiva movimentazione dei beni verso un altro Stato membro e non può fondarsi sulla sola dichiarazione dell'acquirente o sull'annotazione in fattura. Il cedente deve inoltre dimostrare di aver adottato tutte le misure ragionevoli per evitare il coinvolgimento in una frode. Il mancato pagamento del prezzo integra un inadempimento contrattuale, ma non prova la buona fede fiscale né elimina l'obbligo di versare l'IVA. La contribuente è stata condannata alle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 3.600 euro oltre spese prenotate a debito; le spese dei giudizi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• D.L. n. 331 del 1993, art. 41, convertito in L. n. 427 del 1993

  Costituiscono cessioni non imponibili le cessioni a titolo oneroso di beni, trasportati o spediti nel territorio di altro Stato membro.

  La non imponibilità presuppone sia una cessione a un soggetto qualificato sia l'effettiva spedizione o il trasporto fisico dei beni in un altro Stato membro.

• D.L. n. 331 del 1993, art. 58, convertito in L. n. 427 del 1993

  Disciplina la triangolazione comunitaria nazionale, che resta non imponibile solo se i beni sono effettivamente trasportati o spediti verso un altro Stato membro secondo le modalità previste.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 8

  Richiamato in relazione alle operazioni non imponibili e ai requisiti sostanziali e documentali necessari per il relativo trattamento IVA.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 6, commi 4 e 5

  In base al principio di cartolarità, l'IVA può essere dovuta dal soggetto che emette una fattura con indicazione dell'imposta o rappresentativa di un'operazione imponibile, anche quando l'operazione non si è verificata nei termini descritti.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 26

  Il mancato pagamento del prezzo rileva fiscalmente, se del caso, attraverso una variazione dell'imponibile o dell'imposta secondo la disciplina prevista, ma non incide automaticamente sui requisiti della non imponibilità intracomunitaria.

• D.L. n. 746 del 1983, art. 1, convertito in L. n. 17 del 1984

  La dichiarazione dell'acquirente o intermediario può essere un elemento della procedura, ma non sostituisce la prova dell'effettiva uscita dei beni dal territorio italiano.

• Direttiva 2006/112/CE, artt. 14 e 20

  Il trasferimento del potere di disporre del bene come proprietario è necessario per la cessione, ma non è sufficiente a qualificare l'operazione come intracomunitaria senza la prova che il bene abbia fisicamente lasciato lo Stato di cessione.

• Art. 2697 c.c.

  L'onere di provare i presupposti della deroga al normale regime impositivo, inclusi l'effettiva esportazione e la propria buona fede, grava sul cedente che invoca la non imponibilità.

• Art. 360 c.p.c., comma 1, n. 3

  Ha consentito di denunciare in cassazione la violazione o falsa applicazione delle norme tributarie e processuali richiamate.

Massime di principio

• Per applicare la non imponibilità IVA a una cessione intracomunitaria non basta una dichiarazione d'intento, un'annotazione in fattura o l'identificazione dell'acquirente: il cedente deve dimostrare con documenti idonei che i beni hanno effettivamente lasciato l'Italia e sono stati trasportati in un altro Stato membro.
• L'onere probatorio grava sul cedente, anche quando il trasporto è organizzato dall'acquirente o avviene con modalità franco fabbrica. In assenza di un documento di trasporto diretto, possono essere utilizzati altri elementi documentali coerenti e convergenti.
• La buona fede non è automatica: l'operatore deve dimostrare di aver adottato le cautele ragionevoli normalmente esigibili da un commerciante diligente per verificare la realtà dell'operazione e prevenire frodi.
• Essere vittima di un mancato pagamento o di una truffa commerciale non esclude di per sé l'obbligo IVA, perché tale circostanza riguarda il rapporto contrattuale e non dimostra né l'effettiva destinazione intracomunitaria dei beni né la diligenza fiscale del cedente.
• Se manca il presupposto oggettivo del trasferimento fisico dei beni, l'operazione è trattata come cessione interna imponibile. Inoltre, l'emissione di una fattura non corretta può rendere comunque dovuta l'imposta in applicazione del principio di cartolarità.