Sentenza del 27/05/2021 n. 370 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di pagamento e cartella esattoriale per accise relative a oli minerali (importo complessivo contestato circa €4,7-5,0 milioni). Il ricorrente deduceva: 1) prescrizione della pretesa (sosteneva applicabile il termine quinquennale ex D.Lgs. n. 504/1995); 2) assenza di propria responsabilità in quanto la società S. era formalmente amministrata da altro soggetto (E.S.) e nei suoi confronti il processo penale si era concluso con declaratoria di non doversi procedere per prescrizione; 3) mancata sussistenza di solidarietà passiva tra obbligazioni di S. e di V.; 4) vizio di motivazione della cartella esattoriale e contestazione del quantum e degli interessi. L'Amministrazione eccepiva invece la solidarietà passiva del V. quale concorrente nella frode e la prescrizione trentennale ovvero l'interruzione del termine breve per gli atti notificati a S.

La decisione

Il ricorso d'appello del V. è stato respinto. Il Collegio ha ritenuto infondate le doglianze circa prescrizione e responsabilità tributaria del V.: la documentazione processuale penale e gli atti amministrativi contengono elementi idonei a fondare, nel processo tributario, la pretesa dell'Ufficio; la sentenza penale di non luogo a procedere per prescrizione non impedisce l'accertamento della responsabilità fiscale quando sussistano indizi gravi, precisi e concordanti. Inoltre si è affermato che la cartella era previamente accompagnata da avviso di accertamento, per cui non sussisteva il vizio di motivazione dedotto. Appellante condannato alle spese (liquidate in complessivi €15.000,00).

Norme richiamate

• art. 1310 c.c.

  Richiamata in tema di solidarietà passiva: la Commissione ha esaminato la possibilità di estendere atti interruttivi diretti al condebitore anche al coobbligato, ma ha comunque ritenuto la responsabilità del V. fondata sugli elementi probatori specifici.

• D.Lgs. n. 504/1995

  Discusse le regole sulla prescrizione (art. 15) e sugli interessi/indennità di mora (art. 3 co. 4). Il Collegio ha ritenuto non applicabile al caso la sola interpretazione favorevole al ricorrente circa il termine quinquennale, confermando comunque la sussistenza degli atti interruttivi o l'applicabilità del termine lungo a seconda della ricostruzione probatoria.

• R.D.L. 28 febbraio 1939, n. 334

  Richiamati per affermare che il concorrente nella frode relativa all'imposta di fabbricazione sugli oli minerali deve considerarsi soggetto passivo tributario anche se non fabbricante, importatore o detentore: principio confermato dalla giurisprudenza di legittimità e applicato al caso per ritenere la responsabilità del V.

• D.Lgs. n. 546/1992

  Richiamati in relazione all'acquisizione come "documento" delle sentenze penali nel processo tributario: la sentenza penale è producibile e valutabile nel giudizio tributario.

• L. n. 212/2000

  Riferimento all'obbligo generale di motivazione degli atti amministrativi: la Commissione ha ritenuto che l'avviso di accertamento, qui presente, esplicitava adeguatamente le ragioni della pretesa e quindi la cartella non risultava viziata per carenza di motivazione.

• L. n. 241/1990

  Rilevante nell'ambito del principio di motivazione degli atti amministrativi; applicazione valutata insieme all'art. 7 L. 212/2000 sulla motivazione dell'avviso di accertamento.

• Giurisprudenza della Corte di Cassazione

  Cass. Civ. SS.UU. n. 7888/2003; Cass. Civ. n. 6211/2015; Cass. Civ. n. 22173/2008 (tra le altre citate)

  Principi richiamati: 1) il concorrente nella frode sugli oli minerali può essere considerato soggetto passivo tributario anche se non direttamente fabbricante (SS.UU. 7888/2003); 2) autonomia tra giudizio penale e tributario: l'assoluzione o proscioglimento penale non impedisce l'accertamento fiscale se nel giudizio tributario sussistono indizi idonei (6211/2015); 3) nel giudizio tributario sono sufficienti indizi gravi, precisi e concordanti per fondare la pretesa (22173/2008).

Massime di principio

• Il giudizio tributario è autonomo rispetto al penale: una sentenza di non luogo a procedere o proscioglimento per prescrizione non impedisce l'accertamento fiscale se nel processo tributario esistono indizi gravi, precisi e concordanti a fondare la pretesa.
• Il concorrente nella frode relativa alle accise sugli oli minerali può essere considerato soggetto passivo della pretesa tributaria anche se non è formalmente il fabbricante, importatore o detentore; pertanto la responsabilità tributaria può estendersi a soggetti di fatto coinvolti nella frode.
• La prescrizione va valutata con attenzione: l'applicabilità del termine breve introdotto dal D.Lgs. 504/1995 può essere esclusa o il suo decorso interrotto in presenza di atti interruttivi efficaci; inoltre l'accertamento della solidarietà passiva e la rilevanza degli atti notificati sono questioni di prova da valutare caso per caso.
• In sede tributaria è ammissibile l'utilizzo delle sentenze penali come documento, ma la loro efficacia probatoria è valutata secondo le regole del processo tributario e non produce automaticamente effetto di cosa giudicata favorevole o sfavorevole.
• La cartella esattoriale non necessita di motivazione autonoma se è stata preceduta da un avviso di accertamento adeguatamente motivato; il contribuente deve indicare conteggi alternativi o errori specifici per riuscire a contestare il quantum.
• Una volta che l'Amministrazione produce indizi gravi, precisi e concordanti, l'onere della prova si sposta sul contribuente che deve dimostrare l'inesistenza o l'erroneità della pretesa.