Cassazione Civile, Sentenza n. 40685/2021 del 20/12/2021

Esito

La controversia

Impugnazione della decisione della Commissione tributaria regionale della Campania che aveva ritenuto esenti da imposta di bollo, imposta ipotecaria e tassa ipotecaria le note di trascrizione attestanti l'accettazione tacita dell'eredità in quanto considerate dipendenti dall'atto traslativo principale. L'Agenzia deduceva violazione e falsa applicazione della legge (in particolare d.lgs. n. 23/2011, art. 10, c. 3 e disposizioni del codice civile) sostenendo che la nota di trascrizione dell'accettazione tacita costituisce atto autonomo, con proprio presupposto impositivo, non riconducibile alla categoria degli "atti e formalità direttamente conseguenti" all'atto traslativo esenti dalla tassazione

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassando la sentenza impugnata e decidendo nel merito. Ha ritenuto che la nota di trascrizione dell'accettazione tacita dell'eredità abbia un autonomo presupposto impositivo rispetto all'atto traslativo principale e non rientri nell'ambito di esenzione del d.lgs. n. 23/2011, art. 10, c. 3. Di conseguenza sono confermate le pretese erariali (imposta di bollo, tassa ipotecaria e imposta ipotecaria) in relazione a dette note di trascrizione. Le spese del giudizio sono compensate tra le parti per la novità e la controvertibilità della questione giuridica

Norme richiamate

• d.lgs. n. 23 del 2011, art. 10, comma 3

  esenzione dall'imposta di bollo, dalle imposte ipotecaria e catastale, dai tributi speciali catastali e dalle tasse ipotecarie per gli atti assoggettati ad imposta di registro ai sensi dei commi 1 e 2 e "per tutti gli atti e le formalità direttamente conseguenti posti in essere per effettuare gli adempimenti presso il catasto ed i registri immobiliari"

  L'esenzione è da interpretare restrittivamente: riguarda soltanto atti e formalità "direttamente conseguenti" all'atto traslativo. Le formalità che hanno un distinto e autonomo presupposto impositivo (come la trascrizione dell'accettazione tacita) restano escluse dall'esenzione

• art. 2648, comma 3, cod. civ.

  trascrizione facoltativa degli atti che attestano accettazione tacita dell'eredità

  La norma riconosce la possibilità di trascrivere l'atto che costituisce accettazione tacita; la Corte conclude che tale trascrizione ha efficacia e rilevanza autonomhe e può costituire un autonomo presupposto impositivo

• art. 476 cod. civ.

  disciplina dell'accettazione tacita dell'eredità

  L'accettazione tacita è un negozio unilaterale non ricettizio con presupposti di animus e comportamento inequivoco; la sua natura autonoma implica che l'atto che la manifesta non vada automaticamente ricondotto all'atto traslativo salvo che sia dimostrato che si tratti di mera dipendenza funzionale

• art. 2650 cod. civ.

  effetti della trascrizione

  La trascrizione produce effetti propri e distinti rispetto all'atto principale, connessi alla opponibilità e definitività del diritto trascritto; ciò rafforza il carattere autonomo della formalità di trascrizione

• d.p.r. n. 642 del 1972, artt. 1 e 2 e tariffa (parte I, art. 3, comma 2-bis)

  disciplinano l'imposta di bollo e i casi di applicazione della tariffa per note di trascrizione

  L'imposta di bollo è dovuta per le note di trascrizione, salvo le eccezioni espressamente previste; la Corte ha ritenuto che la fattispecie concreta non rientrasse nelle eccezioni richiamate

• d.lgs. n. 347 del 1990, art. 19 e art. 1 e tariffa allegata (art. 5)

  tassa ipotecaria dovuta "per ogni nota di trascrizione, iscrizione o domanda di annotazione"; imposta ipotecaria dovuta in relazione alla trascrizione degli atti indicati negli artt. 484 e 2648 cod. civ.

  La tassa e l'imposta ipotecaria sono correlate alla formalità della trascrizione stessa; perciò la trascrizione dell'accettazione tacita costituisce presupposto imponibile distinto e comporta applicazione dei tributi previsti

• art. 360, comma 1, n. 3, cod. proc. civ.

  motivo di ricorso per cassazione per violazione e falsa applicazione di legge

  La Corte ha ritenuto fondato il motivo di diritto invocato dall'Agenzia e ha proceduto alla censura della decisione impugnata sulla base della corretta interpretazione normativa

Massime di principio

• Le disposizioni agevolative fiscali vanno interpretate restrittivamente: l'esenzione si estende solo agli atti e alle formalità "direttamente conseguenti" all'atto traslativo espressamente richiamato dalla norma e non ad atti che abbiano un distinto presupposto impositivo
• La trascrizione dell'accettazione tacita dell'eredità, pur potendo essere svolta in connessione con un atto traslativo, conserva natura autonoma e può costituire un presupposto impositivo indipendente rispetto all'atto di trasferimento
• Per stabilire se una formalità sia "direttamente conseguente" è necessario valutare se la stessa abbia mera funzione strumentale e dipendente dall'atto principale oppure se realizzi un effetto giuridico autonomo che giustifica una tassazione separata
• In situazioni analoghe il contribuente che vuole ottenere l'esenzione deve dimostrare chiaramente che la nota di trascrizione sia meramente funzionale e subordinata all'atto traslativo e non un atto avente presupposto impositivo distinto
• Le amministrazioni finanziarie possono recuperare a tassazione note di trascrizione autonome; la giurisprudenza di legittimità tende a confermare un approccio rigoroso nell'applicazione delle esenzioni