Cassazione Civile, Ordinanza n. 29655/2021 del 22/10/2021

Esito

La controversia

La controversia trae origine da un avviso di accertamento emesso nei confronti di una società per IRES, IVA e IRAP relative agli anni d’imposta 2008 e 2009. L’Ufficio aveva contestato la deducibilità di costi qualificati dalla società come spese di pubblicità/sponsorizzazione in favore di una società ciclistica dilettantistica, ritenendoli invece elargizioni liberali o comunque spese non giustificate, anche perché non avrebbero prodotto un adeguato ritorno economico e sarebbero state reiterate negli anni senza incremento delle vendite. La CTR aveva respinto l’appello dell’Agenzia, confermando l’annullamento dell’atto. In cassazione l’Agenzia ha dedotto: 1) nullità della sentenza per motivazione apparente, sostenendo che la CTR non aveva risposto alla doglianza relativa all’antieconomicità della spesa; 2) violazione dell’art. 109 TUIR, dell’art. 90, comma 8, L. 289/2002 e dell’art. 2697 c.c., perché la CTR avrebbe riconosciuto la deducibilità delle sponsorizzazioni a prescindere dall’inerenza e dalla congruità rispetto all’attività dell’impresa.

La decisione

La Corte di cassazione ha ritenuto infondati entrambi i motivi. Ha escluso la motivazione apparente, osservando che la CTR aveva comunque individuato il thema decidendum e applicato la disciplina delle spese di pubblicità a favore di società sportive dilettantistiche, accertando in fatto la ricorrenza dei presupposti di legge. Ha inoltre escluso la violazione di legge, affermando che l’art. 90, comma 8, L. 289/2002 prevede una presunzione legale assoluta della natura pubblicitaria e dell’inerenza delle spese di sponsorizzazione, entro il limite annuo previsto, quando ricorrano i requisiti normativi; pertanto risultano irrilevanti ulteriori valutazioni sulla convenienza economica, sulla sproporzione rispetto al fatturato o sulla mancata crescita delle vendite. Il ricorso dell’Agenzia è stato rigettato; non sono state liquidate spese per la costituzione meramente formale della resistente.

Norme richiamate

• art. 360 n. 4 c.p.c.

  La nullità per motivazione apparente sussiste solo se la sentenza presenta un contrasto irriducibile o una motivazione tale da rendere incomprensibili le ragioni della decisione.

• art. 132, comma secondo, n. 4 c.p.c.

  La mancanza o l’estrema concisione della motivazione determina nullità quando impedisce di individuare il thema decidendum e le ragioni del dispositivo.

• art. 118 disp. att. c.p.c.

  È richiamato, nel rito tributario, come parametro della sufficienza della motivazione della sentenza.

• art. 1, comma secondo, D.Lgs. 546/1992

  Consente l’applicazione al processo tributario delle norme del codice di procedura civile compatibili e delle disposizioni di attuazione.

• art. 90, comma 8, L. 289/2002

  «Il corrispettivo in denaro o in natura in favore di società, associazioni sportive dilettantistiche ... costituisce, per il soggetto erogante, fino ad un importo annuo complessivamente non superiore a 200.000 euro, spesa di pubblicità ...»

  Le sponsorizzazioni verso soggetti sportivi dilettantistici, entro il limite previsto e in presenza dei requisiti di legge, sono qualificate per presunzione assoluta come spese di pubblicità e come inerenti, senza necessità di ulteriori verifiche sulla congruità o utilità economica.

• art. 74, comma 2, D.P.R. 917/1986

  È richiamato come norma di collegamento per la qualificazione delle spese di pubblicità.

• art. 109 TUIR

  La Corte ne esclude l’applicazione ostativa autonoma, poiché la disciplina speciale dell’art. 90, comma 8, assorbe il profilo dell’inerenza entro i suoi presupposti.

• art. 2697 c.c.

  Non viene ritenuta violata, poiché la presunzione legale assoluta prevista dalla norma speciale incide sul riparto dell’onere probatorio e rende irrilevanti ulteriori contestazioni dell’Ufficio sui profili economici della spesa.

Massime di principio

• Nel processo tributario la motivazione della sentenza è solo apparente, e quindi nulla, quando non consente di individuare il thema decidendum e le ragioni essenziali della decisione; non è sufficiente la mera sinteticità, se la ratio decidendi è comunque ricostruibile.
• Le spese di sponsorizzazione in favore di società sportive dilettantistiche, quando ricorrano i presupposti di legge e sia rispettato il limite quantitativo previsto, sono assistite da una presunzione legale assoluta di natura pubblicitaria e di inerenza.
• Quando opera una presunzione legale assoluta prevista da una norma speciale, restano irrilevanti le contestazioni dell’Amministrazione sulla convenienza economica, sull’antieconomicità o sulla sproporzione della spesa rispetto ai risultati commerciali ottenuti.
• La disciplina speciale dell’art. 90, comma 8, L. 289/2002 prevale sulle valutazioni generali di inerenza dei costi e limita il potere di sindacato dell’Ufficio ai soli presupposti tipizzati dalla norma.

Come è indicizzato