Sentenza del 29/07/2016 n. 15868 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva recuperato a tassazione maggiori imposte IRPEF, IRAP e IVA per il 2003, contestando la deducibilità e detraibilità di acquisti di carburante. Il contribuente sosteneva che il carburante fosse stato effettivamente acquistato dalla ditta di C.A. e successivamente rivenduto alla società R. s.r.l. La questione decisiva era se tali costi fossero inerenti all'attività esercitata dal contribuente, requisito necessario per la deduzione ai fini delle imposte sui redditi e per la detrazione IVA.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo assorbente il motivo relativo alla mancanza di inerenza. Gli acquisti risultavano destinati alla rivendita a terzi, con attività di stoccaggio e trasporto apparentemente estranee all'oggetto sociale del contribuente, e la Commissione Tributaria Regionale non aveva adeguatamente verificato né motivato l'inerenza dei costi. La sentenza favorevole al contribuente è stata cassata e la causa rinviata alla Commissione Tributaria Regionale di Campobasso, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese del giudizio di cassazione.

Norme richiamate

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 4

  Richiamato dall'Agenzia delle Entrate in relazione ai vizi della decisione della Commissione Tributaria Regionale.

• Costituzione, art. 111

  Richiamato con riferimento all'obbligo di motivazione della decisione giudiziaria.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 75, oggi art. 109

  L'inerenza all'attività d'impresa delle singole spese e dei costi affrontati è indispensabile per ottenerne la deduzione.

  La deducibilità presuppone che il costo abbia una relazione con l'impresa e con un'attività potenzialmente idonea a produrre utili. Il contribuente deve dimostrare l'inerenza, la congruità del costo rispetto ai ricavi o all'oggetto sociale e le potenziali utilità per l'attività commerciale.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 19

  Richiamato in materia di detrazione IVA. La detrazione richiede che gli acquisti siano effettivamente collegati all'attività economica esercitata.

• Codice civile, art. 2697

  Richiamato in tema di onere della prova: il contribuente deve fornire gli elementi necessari a dimostrare i fatti costitutivi del diritto alla deduzione o detrazione.

• Codice civile, art. 2727

  Richiamato in tema di presunzioni e valutazione degli elementi indiziari utilizzabili dall'Amministrazione finanziaria.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Richiamato dall'Agenzia delle Entrate con riferimento alle regole sull'accertamento delle imposte sui redditi e all'utilizzo di presunzioni.

Massime di principio

• Un costo è deducibile e un acquisto è detraibile non solo perché l'operazione è reale e documentata, ma anche perché deve essere inerente all'attività economica esercitata.
• Quando l'acquisto riguarda un'attività diversa da quella risultante dall'oggetto sociale o dall'attività concretamente svolta, il contribuente deve fornire una spiegazione documentata del collegamento economico e delle potenziali utilità per la propria impresa.
• La prova dell'inerenza grava sul contribuente e può richiedere contratti, fatture regolari, registrazioni contabili, documenti di trasporto, pagamenti tracciabili e dimostrazione della destinazione dei beni.
• La mera effettività dell'acquisto non è sufficiente: l'Amministrazione o il giudice possono negare il beneficio fiscale se manca il nesso funzionale tra il costo e l'attività d'impresa.
• In presenza di una contestazione sull'inerenza, il giudice tributario deve esaminare specificamente il rapporto tra spesa, oggetto dell'impresa, ricavi potenziali e attività concretamente svolta, fornendo una motivazione adeguata.
• Il rinvio disposto dalla Cassazione non equivale necessariamente alla definitività della pretesa fiscale: il giudice di rinvio deve rivalutare la questione applicando i principi indicati dalla Corte.