Sentenza del 29/07/2016 n. 2112 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguarda l’obbligo di versare gli acconti d’imposta nel primo periodo successivo all’opzione per la trasparenza fiscale da parte di una società a ristretta base partecipativa ai sensi dell’art. 116 del d.P.R. n. 917/1986. La questione è se, nonostante l’opzione, permanga anche in capo alla società partecipata l’obbligo previsto dall’art. 115, comma 7, per il primo esercizio di efficacia dell’opzione, oppure se i versamenti effettuati dai soci siano legittimi.

La decisione

La conclusione riportata è che alle società che optano per il regime dell’art. 116 non si applica l’art. 115, comma 7: l’art. 116 richiama soltanto le disposizioni dell’art. 115 ritenute applicabili e non include quel comma. Pertanto, sono legittimi i versamenti degli acconti effettuati dai soci anche nel primo periodo d’imposta successivo all’opzione. Il testo fornito non indica gli estremi della sentenza, l’esito formale del giudizio, l’atto impugnato, eventuali importi, spese o statuizioni accessorie.

Norme richiamate

• Art. 116 del d.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  L'espresso richiamo, nell'art. 116, alle disposizioni dell'art. 115 applicabili, e quindi l'omissione da parte del legislatore del rinvio al comma 7, dell'art. 115, consente di affermare la legittimità dei versamenti fatti dai soci della partecipata che abbia optato per la trasparenza fiscale anche nel primo periodo di imposta successivo all'opzione.

  Per le società a ristretta base partecipativa che optano per la trasparenza fiscale, si applicano le disposizioni dell’art. 115 richiamate dall’art. 116; l’omesso rinvio al comma 7 esclude l’obbligo di acconto in capo alla partecipata previsto da quel comma.

• Art. 115, comma 7, del d.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  Alle società a ristretta base partecipativa che abbiano optato per il regime di trasparenza fiscale di cui all'art. 116, d.P.R. n. 917/86, non si applicano le disposizioni della disciplina generale di cui all'art. 115 dello stesso testo unico, ed in particolare il comma 7 che prevede che nel primo esercizio di efficacia dell'opzione gli obblighi di acconto permangono anche in capo alla partecipata.

  La regola che mantiene anche in capo alla partecipata gli obblighi di acconto nel primo esercizio di efficacia dell’opzione non si estende al regime dell’art. 116, poiché il rinvio a tale comma è stato omesso.

Massime di principio

• Nel regime di trasparenza fiscale previsto per le società a ristretta base partecipativa, occorre verificare quali disposizioni della disciplina generale siano espressamente richiamate: non si estendono automaticamente quelle escluse dal rinvio.
• Se la norma speciale richiama solo alcune disposizioni della disciplina generale e omette una specifica regola, tale omissione può comportare che la regola non sia applicabile al regime speciale.
• Secondo la conclusione riportata, nel primo periodo d’imposta successivo all’opzione per l’art. 116 i soci possono effettuare legittimamente i versamenti degli acconti senza che permanga, per effetto dell’art. 115, comma 7, un corrispondente obbligo in capo alla partecipata.